- суммы, излишне выплаченные вследствие  ошибок;

    - суммы неизрасходованного и своевременно  не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержаний;

    - суммы за неоплаченные, но неотработанные  дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;                            

    - удержания по исполнительным  документам;

    - удержания страховых взносов  по договорам со страховыми  организациями по письменному заявлению работника;

    - удержания в счет погашения  полученной работником ссуды  за товары, купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д.

    При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20%, а в случаях, особо  предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.

    Не  допускаются удержания из: выходного  пособия при увольнении, компенсации  за неиспользованный отпуск, компенсационных  выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи  с износом инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций  предусмотренных законодательством  о труде; премий, носящих единовременный характер; пособий на детей; ритуального  пособия, выплачиваемых в пределах норм, утвержденных законодательством.

    Самым существенным является налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российском Федерации .

    В соответствии со статьей 53 НК налоговая  база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения  и ее исчисление производится наряду различными категориями также и работодателями: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки: для работников по получаемой зарплате она равна 13%, при этом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, она установлена на уровне 30% (та же ставка установлена и в отношении получаемых дивидендов).

    Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких подлежащих налогообложению  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, при этом работодатели при  исчислении налога учитывают лишь стандартные  налоговые вычеты;

    предусмотренные же социальные, имущественные и профессиональные вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговую  инспекцию по окончании налогового периода.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  их денежное выражение. При этом налоговые  вычеты не применяются.

    Доходы, как и принимаемые к Вычету расходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2009 года увеличен.

    В соответствии со ст. 218 НК работник при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

    - в размере 3000 руб.;

    - в размере 500 руб.;

    - в размере 400 руб. (и действует  до месяца, в котором доход,  исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, не превысил 40000 руб. – с 01.01.09).

     с 1 января 2009 года сотруднику положен  стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении ( действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, не превысил 280000 руб. – с 01.01.09) .

     До  2009 года   «детского» вычета в двойной размер одиноким родителям полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

    Удержания из сумм оплаты труда списывают с  кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 
 

ВАРИАНТ 5 

ЖУРНАЛ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ЗА  МАРТ 2008 ООО «ЛЕГИОН» 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      Исходя  из проведенного исследования можно  сделать вывод, что удержания  из заработной платы работников многообразны и сложны в учете.

  Удержания из заработной платы можно разделить  на три группы.

  1) обязательные удержания:

  - налог на доходы физических лиц;

  по  исполнительным документам, в том  числе удержания

  1)  алименты

  2) удержания по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 Трудового кодекса РФ):

  - для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

  - для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (например, при выдаче денежных под отчет на хозяйственные нужды);

  - для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 Трудового кодекса РФ)или простое (ст. 157 Трудового кодекса РФ);

      - при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;

  - для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 Трудового кодекса РФ) и др.; 

  3) удержания, производимые по согласованию  между работником и работодателем: .

      - алиментов по письменному заявлению работника;

      - сумм в погашение, займов, кредитов, выданных.работнику;

      - профсоюзных взносов и т. д.

  Синтетический и аналитически учет удержаний из заработной платы организован на счете 70

  Счет  – активно-пассивный, сальдо может быть дебетовым и кредитовым, но в основном всегда кредитовое.

Аналитический учет удержаний ведут в карточках  соответствующих счетов и в ведомостях в разрезе видов удержаний. 
 
 
 

Библиографический список

 
   

1. О бухгалтерском  учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Трудовой кодекс Российской Федерацию Часть 1 и 2 ФЗ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января 2003 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №32Н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107Н, от 30.03.2001г. №27Н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №ЗЗН (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107Н, от 30.03.2001г. №27Н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
9. Постановление от 24.12.03 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и радам в 2004 г.» «Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2п от 03.10.2002 г. в ред. Указа ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 у.
10. Анищенко А.В. Средний заработок: когда платить и как рассчитывать? 
    // Главбух. - 2008. - №4. С. 66-74.
11. Барсуков В.Ю. Налог на доходы физических лиц // Бухгалтерский 
    вестник.- 2008. - № 5. С. 62-72.
12. Березкин   И.В.   Предоставление   и   оплата   ежегодных   отпусков   // Бухгалтерский учет и налоги. - 2008. - № 7. - с.46.
13. Булгаков   М.   Эффективная   занятость   персонала   как   фактор   роста продуктивности труда // Человек и труд. - 2008. - № 10. - с.51.
14. Белозерова С. Социальные аспекты трансформации трудовых отношений в промышленности // Человек и труд. - 2007. - № 9. - с.65.
15. Дудченко О.Н.  Зарплата: расчет и учет. М. Экзамен, 2007 г.
16. Костюк Г.И. Учет заработной платы \\ Бухгалтерский учет, 2007. - №6. С.7 -13.