2. Учет начисления заработной платы

    Начисление  заработной платы производится на основании  данных первичных документов по учету  выработки, фактически отработанного  времени, листков и справок на доплату и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний  из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате.

    В обязанность бухгалтерии любой  организации включен процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, доплат и надбавок, пособий по временной нетрудоспособности и расчет сумм удержаний и вычетов из них.

    В состав фонда заработной платы включаются, начисленные  предприятием, учреждением, организацией, суммы оплаты труда  в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные  выплаты, связанные  с режимом работы и условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

    Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на  основную, дополнительную заработную плату и  премии, вознаграждения по итогам работы за год.

    Основанием  для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

    Размеры пособия зависят от среднего заработка  за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60 % заработка, до 8 лет - 80 %, больше 8 лет - 100 % заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

    В сумму заработка включаются все  виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

    Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного  оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни).

    При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за особо важное задание  и др.)².

    Для расчета с работниками по оплате труда применяется счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", в  котором обобщается информация о  расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном  составе предприятия, по оплате  труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Это счет, как правило, пассивный.

    По  кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

    оплаты  труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (издержки обращения) и других источников;

    оплаты  труда, начисленные за счет образованного  в установленном порядке резерва  на оплату труда отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу  лет, выплачиваемого один раз  в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы  предстоящих расходов";

    начисленных пособий за счет отчислений на государственное  социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы, - в корреспонденции  со счетом 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

    начисленных доходов от участия в предприятии, - в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 82 "Резервный капитал".

    По  дебету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п. доходов от участия  в предприятии, а также суммы  начальных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

    Сальдо  этого счета, как правило, показывается в развернутом виде, при этом сальдо по кредиту показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным выплатам, а сальдо по дебету отражает сумму задолженности  работников организации по излишне  выплаченным суммам.

    Операции  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей  бухгалтерской проводкой:

    Дебет счета 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих).

    Дебет счета 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательного производства).

    Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала).

    Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда работников администрации  организации).

    Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств),

    Дебет других счетов и издержек (28, 44, 45, 91, 97).

    Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму  начисленной оплаты труда).

    Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлению  капитальных вложений, отражают, как  уже отмечалось, по дебету счетов  08, 10, 15 и кредиту счета 70.

    Начисленные суммы премий материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое  финансирование и поступление" и  кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

    Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в её имущество  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

    Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли  отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет).

    Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляются  в течение года неравномерно. Поэтому  для более правильного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в  течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы  будут выплачиваться. Тем самым  создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создать  резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

    Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов".

    По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списываются на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись:

    Дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов ".

    Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждения за выслугу  лет.

    3. Учет выплаты заработной платы

    Выдачу  сумм заработной платы оформляют  следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 70  "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    Кредит  счета 50 "Касса".

    Не  полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской  записью:

    Дебет счета 70  "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с депонентами".

    Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет счета 51 "Расчетный счет"

    Кредит  счета 50 "Касса".

    Учет  расчетов в депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год, для каждого  депонента в ней отводят отдельную  строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и  отметки её выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят  в новую книгу, открываемую также  на год.

    Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому  ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".

    Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому  работнику предприятия.

    Одновременно  с расчетом заработной платы производится и заполнение налоговой карточки. При этом налог на доходы физических лиц сначала рассчитывается в налоговой карточке, а затем его сумма переносится в лицевой счет и расчетную либо расчетно-платежную ведомость.

    Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней. По истечении этого срока  кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "задепонировано", составляет реестр невыданной заработной платы  и на титульном листе ведомости  указывает фактически выплаченную  и не полученную работниками суммы  заработной платы. В соответствии с  п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ по истечении установленных  сроков оплаты труда кассир должен составить реестр депонированных сумм. Реестр составляется в форме ведомости  и передается в бухгалтерию.

    Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

    Выплаты, не совпадающие со временем общей  выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате"³.

    Как указано в п. 17 Порядка ведения  кассовых операций в РФ оплата труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без  составления расходного кассового  ордера на каждого получателя. В  аналогичном порядке могут оформляться  и разовые выдачи денег на оплату труда, а также выдача нескольким лицам депонированных сумм и денег  под отчет на расходы, связанные  со служебными командировками. При  этом разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

    4 Учет удержаний из заработной платы

 

    Удержания из заработной платы можно разделить  на две группы:

    - обязательные удержания;

    - удержания по инициативе администрации  предприятия, организации, где  работник трудится.

    К первой группе относится налог на доходы физических лиц.

    Ко  второй группе относятся:

    - суммы авансов, выданных в счет  заработной платы;