4. По депозитным вкладам в кредитных организациях доходы формируются в бухгалтерском учете в виде начисленных процентов, отражаемых в выписках банков из специальных счетов.

     5. По дебиторской задолженности,  полученной организацией по договору  уступки права требования, прибыль от выполнения условий договора по погашению задолженности исчисляется как разница между ценой приобретения такой задолженности и ее фактической суммой.

     6. По договору простого товарищества (совместной деятельности) доходы  каждого участника определяются  в соответствии с договоренностью сторон и учитываются в составе прочих доходов, когда подобная деятельность не является обычной.

     Вклады  организации-товарища учитываются  как финансовые вложения, когда выполняются  все условия их признания. Однако согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Поэтому, когда по договору простого товарищества (совместной деятельности) целью объединения вкладов и совместных действий не является получение доходов, такие вклады не признаются финансовыми вложениями.

     Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

     Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

     По  принятым к учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Для этого организация может вести такой регистр аналитического учета, как Книга учета ценных бумаг.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [10, с.41].

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

     - суммы, уплачиваемые организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

     - вознаграждения посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету.

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических  затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Причем имущественные вклады могут вноситься в уставный (складочный) капитал сторонней организации только после их денежной оценки. Когда акции акционерного общества оплачиваются не денежными средствами, а имуществом, для расчета его рыночной стоимости следует привлекать независимого оценщика. Независимый оценщик привлекается также, если имущество в качестве вклада в уставный капитал вносится по обществу с ограниченной ответственностью или дополнительной ответственностью, а стоимость имущественного вклада превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Тогда сумма превышения рыночной (оценочной) стоимости имущественного вклада в уставный капитал над его балансовой стоимостью будет увеличивать сумму прибыли учредителя (участника) и в бухгалтерском учете отражаться корреспонденцией [16, с.473]:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» или 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Пробыли и убытки».

     Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На эту разность в конце отчетного года производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на счет финансовых результатов у коммерческой организации [13, с.406].

     Займы, предоставленные другим организациям, в соответствии с п. 44 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Займы в виде товарного кредита принимаются к учету в виде совокупности балансовой стоимости переданных по договору продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы НДС, начисленной в бюджет при передаче ценностей.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, таких как ценные бумаги, признается [23, с.15]:

     - их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

     - сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Таким образом, к финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). 

      2. Бухгалтерский учет приобретения ценных бумаг

     При принятии к бухгалтерскому учету  ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  формируется при принятии ценных бумаг к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

     При приобретении ценных бумаг за плату  у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом [7, с. 18].

     Кроме того, при покупке ценных бумаг  возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при приобретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими операционными расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в операционные расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг [21, с. 485].

     Пример 1. В декабре 2010 года ЗАО «Успешная управляющая компания Республики Татарстан» приобрело 100 акций ОАО «Исток» стоимостью 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их приобретением, составили 5900 руб.:

     Д-т  сч. 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций»,

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость акций в размере 100 000 руб.;

     Д-т  сч. 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций»,

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов, связанных с приобретением акций, в размере 5900 руб.;

     Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     К-т  сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму оплаты акций и расходов по их приобретению в размере 105 900 руб. (100 000 руб. + 5900 руб.).

     Ценные  бумаги, внесенные в счет вкладов  в уставный (складочный) капитал  создаваемой организации, принимаются  к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми участниками  этой организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость ценных бумаг. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки их может быть привлечен независимый оценщик [10, с. 67].

     Пример 2. Одним из учредителей ЗАО «Успешная  управляющая компания Республики Татарстан» является ОАО «Исток». В 2011 году ОАО «Исток» по согласованию с другими учредителями передало ЗАО «Успешная управляющая компания Республики Татарстан» акции ОАО «Татстрой» в качестве вклада в уставный капитал стоимостью (согласно договору между учредителями и подтверждению независимого оценщика) 1 000 000 руб.:

     Д-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

     К-т  сч. 80 - на сумму задолженности ОАО «Исток» по вкладу в уставный капитал в размере 1 000 000 руб.;

     Д-т  сч. 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций»,

     К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на стоимость акций, полученных в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Исток», в размере 1 000 000 руб.

     Ценные  бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную цену, рассчитанную организатором торговли (биржей) на рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, для которых организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, первоначальной стоимостью считается определенная на дату принятия к учету сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг.