Содержание 
 

 

      Введение

 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время в нашей стране всё большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На современном российском рынке ценных бумаг все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

     Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Целью курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги.

     Цель  работы определяет ее задачи:

     – изучить понятие, оценку и правила принятия к учету финансовых вложений;

     – описать бухгалтерский учет приобретения ценных бумаг;

     – исследовать учет выбытия и обесценения финансовых вложений в ценные бумаги.

     Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе работы дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. Во второй главе описываются операции по учету приобретений ценных бумаг. В третьей - операции по учету обесценения и выбытия финансовых вложений ценных бумаги.

     В работе использованы нормативно - правовые акты РФ, научная и специальная литература, интернет-ресурсы и справочно-правовая система «Гарант».

 

      1. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету

 

     В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества  вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащего ему  имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права  и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

     Финансовые  вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

     Учет  финансовых вложений организуется в  соответствии с нормами Положения  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (в ред. от 27.11.2006 N 156н). К ним относятся [5]:

     - вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные  бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

     - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

     - дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования, и др.

     В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям организации  не относятся [15, с.314]:

     - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

     - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) в целях получения дохода;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности.

     Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий [22, с.418]:

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права.  Такими документами являются  договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

     - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Данное условие вытекает из норм гражданского законодательства. В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник;

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

     Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

     В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» оприходование приобретенных долговых ценных бумаг должно быть оформлено  следующими документами, подтверждающими право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

     - по предъявительской документарной  облигации - сертификатом (если он  находится у владельца), выпиской  о приходной записи по счету  депо приобретателя (когда сертификат таких ценных бумаг хранится в депозитарии и (или) права на них учитываются в депозитарии);

     - по именной бездокументарной  облигации - выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя  (при учете прав на эти бумаги  лицом, ведущим депозитарную деятельность), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при осуществлении учета прав на такие бумаги в системе ведения реестра);

     - по именной документарной облигации  - сертификатом ценной бумаги, выпиской  о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра), выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет прав приобретателя на такое имущество организуется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность);

     - по финансовому векселю - самим  векселем и актом приема-передачи  его;

     - по чекам, депозитным сертификатам, банковским сберегательным книжкам  на предъявителя - наличием соответствующих  документов (чеков и др.) и выписками  банков по специальным счетам;

     - по казначейским обязательствам - выписками со счета депо в  уполномоченном Минфином России  депозитарии.

     Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке  ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

     - по именной бездокументарной  ценной бумаге - выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя  (когда учет таких ценных бумаг  ведется депозитарием), выпиской  о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);

     - по именной документарной ценной  бумаге - сертификатом ценной бумаги  и выпиской о приходной записи  по лицевому счету приобретателя  (при осуществлении учета прав на такие бумаги в системе ведения реестра), выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием).

     Доходами, получаемыми организацией от признания  финансовых вложений в бухгалтерском  учете, могут быть следующие виды доходов [15, с.316].

     1. По долговым ценным бумагам  доходами в системе бухгалтерского  учета являются проценты по  ним, дисконт, представляющий  разницу между ценой приобретения (размещения) и ценой, по которой  рассматриваемые ценные бумаги реализуются организациям либо погашаются эмитентом. Кроме этого доходами признаются также прибыли от выбытия ценных бумаг по другим направлениям.

     2. По долевым ценным бумагам  доходы учитываются в виде  начисляемых дивидендов, а также  изменения (роста) текущей рыночной стоимости последних, когда такие ценные бумаги являются рыночными, котирующимися на фондовых биржах и специальных аукционах. Доходы по этим ценным бумагам могут быть получены в результате операций их выбытия по другим направлениям.

     3. По предоставленным займам другим  организациям доходы получают  в виде процентов. По нормам  ст. 809 Гражданского кодекса РФ  заимодавец имеет право на  получение с заемщика процентов  на сумму займа в размерах  и в порядке, определенных договором.  При отсутствии в договоре условия о размере процентов он определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (ст. 809 Гражданского кодекса РФ). При отсутствии иного соглашения проценты по займу выплачиваются заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа.

     Вместе  с тем гражданское законодательство не запрещает предоставлять денежные средства в виде займа на беспроцентной  основе. Это условие должно быть закреплено в договоре. Тогда предоставленные беспроцентные займы не должны признаваться финансовыми вложениями, несмотря на необходимость их отражения на сч. 58 «Финансовые вложения». Учет таких займов следует организовать отдельно в системе аналитического учета.

     В практической деятельности заемные  средства могут быть предоставлены  организацией-заимодавцем на условиях товарного кредита, который в  системе бухгалтерского учета признается видом финансовых вложений. По нормам ст. 822 Гражданского кодекса РФ товарный кредит предоставляется юридическому лицу и характеризуется передачей одной стороной другой стороне вещей (определенных родовыми признаками). Его предоставление оформляется договором между заимодавцем и заемщиком.