Учет вложений во внеоборотные активы

    Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п.2.4).

    На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

    Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

    Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

    Основными нормативными документами по ведению  бухгалтерского учета внеоборотных активов являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом от 16.10.2000 N 91н;
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом от 02.08.2001 N 60н;
6. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом от 02.07.2002 N 66н;
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями);
8. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом от 21.12.1998 N 64н;
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 28.03.2000 N 32н).
10. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
12. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
13. Постановления Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов", от 31.12.1997 N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений", от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов".
14. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
15. Другие указания Минфина России по учету основных средств.

1.3. Источники финансовых вложений во внеоборотные активы

    Вложения во внеоборотные активы представляют собою совокупность операций по отражению в бухгалтерском учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов.

    Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными таковыми и принятыми к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в приобретение и создание соответствующих объектов (26, с.105).

    Классификация вложений во внеоборотные активы в  учетных целях осуществляется по видам приобретаемых активов или способам их получения, приобретения и создания. Классификация по видам приобретаемых активов приводится на рисунке 3.1. Данная классификация предполагает разделение вложений во внеоборотные активы на следующие группы:

• приобретение (покупка) объектов;
• строительство и создание объектов;
• вклады объектов в уставный капитал;
• безвозмездное поступление объектов (дарение);
• внутреннее выращивание животных.

    

    Рис.3.1 Классификация  вложений во внеоборотные активы предприятия

    Долгосрочные  инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного  пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

    Долгосрочные  инвестиции связаны со следующими действиями:

    - осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

    - приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

    - приобретение земельных участков и объектов природопользования;

    - приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок, проектно - изыскательских работ и др.).

    Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

    В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

    Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

    К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

    Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

    - своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

    - обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

    - правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

    - осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

    Учет  долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

    - в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

    - по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

    При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

    Наряду  с учетом затрат по фактической стоимости  застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

    При организации учета затрат по строительству  объектов застройщику необходимо предусматривать  получение информации о воспроизводственной  и технологической структуре  затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

1.4. Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут  на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Он предназначен для учета капитальных затрат организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных вложений, рабочего и продуктивного скота, объектов доходных вложений в материальные активы (11, С.123).

    Схема формирования вложений во внеоборотные активы представлена на рисунке 4.1

    Рис. 4.1 Формирование вложений во внеоборотные активы

     В общем виде формирование капитальных  затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:

   07 «Оборудование к установке» - на балансовую стоимость оборудования, переданного для монтажа и установки;

   40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму затрат в строительство объектов, монтаж оборудования, в создание иных объектов внутри организации, другие собственными силами выполняемые работы по созданию вне оборотных активов.

  Данные  затраты могут также отражаться по кредиту счетов:

20 «Основное  производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные  расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат на приобретение, создание (строительство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщиками и подрядчиками;

   75 «Расчеты с учредителями» - на  стоимость объектов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;

   98 «Доходы будущих периодов» - на  рыночную или иным установленным  способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организацией безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов.

    Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов

     В общем случае завершенные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в материальные ценности», 04 (.Нематериальные активы».

     Объекты внеоборотных активов признаются в  бухгалтерском учете и отражаются на соответствующих счетах на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии со своим назначением.

     Если  недостроенные объекты, иные незавершенные  и не переведенные в состав действующих  объекты внеоборотных активов продаются другим организациям или лицам, сумма капитальных затрат, накопленная по данным объектам, списывается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Продажная стоимость объектов отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную  стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Сумма налога на добавленную стоимость, включенная в выручку от продажи незавершенных объектов, записывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

     Группировка капитальных затрат на субсчетах, открываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», осуществляется для получения информации о капитальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразделяется на семь субсчетов:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»; 

08-3 «Строительство объектов основных средств»;