Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

На указанном счете для учета перечисленных операций открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал (8).

При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт 80 «Уставный капитал»- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Дт 08 «Капитальные вложения»

Кт  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт 80 « Уставный капитал».

Взносом в уставный капитал могут быть материалы. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Оприходование материально-производственных запасов оформляется приходными ордерами (форма № М-4) либо Актом о приемке материалов (форма № М-7). В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Дт 10 «Материалы»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Дт 41 «Товары»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Поступление наличных денежных средств в кассу организации в качестве вклада в уставный капитал оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), и в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 50 «Касса»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Если денежные средства вносятся учредителем на расчетный счет, данные суммы принимаются к учету на основании платежного поручения. В бухгалтерском учете такая операция отражается проводкой:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Если в счет вклада в уставный капитал организации вносят средства в иностранной валюте, их приходуют в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» в сумме рублевого эквивалента, исчисленного по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации. Фактически поступившие суммы регистрируют по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в оценке по курсу, действующему в день зачисления средств на счет организации в банке. При этом, как правило, возникает курсовая разница, представляющая собой разницу между рублевыми оценками вклада на дату приобретения организацией статуса юридического лица (в этой оценке задолженность по вкладам принимают к учету по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями») и на день фактического внесения вклада. Такие курсовые разницы зачисляют в добавочный капитал и отражают на счете 83 «Добавочный капитал» (9, с.548).

Пример.

Согласно учредительным документам общества с ограниченной ответственностью вклад одного из его учредителей составляет 10 000 долларов США. После государственной регистрации этот вклад принят к учету в сумме рублевого эквивалента, исчисленного с использованием официального обменного курса, действовавшего в день государственной регистрации организации как юридического лица, - 30 рублей за 1 доллар США. В учете произведена следующая запись:

1)     Принят к учету вклад одного из участников в сумме 300000 руб. (10000 дол. США х 30 руб.):

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 80 «Уставный капитал», 300000 руб.

По условиям учредительных документов перевод денежных средств произведен через 90 дней после приобретения обществом статуса юридического лица, т.е. государственной регистрации. В день перевода валютный курс составил 31 рубль за 1 доллар США. На основании выписка из валютного счета общества в банке делают следующую запись:

2)     Получены денежные средства на валютный счет в счет вклада в уставный капитал общества в сумме 310000 руб. (10000 дол. США х 31 руб.):

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 310000 руб.

3)     Одновременно зачислена курсовая разница в добавочный капитал в сумме 10000 руб. (310000 руб. – 300000 руб.):

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 83 «Добавочный капитал», 10000 руб.

Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал (8).

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

Отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру):

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начислены дивиденды акционерам - работникам организации:

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем отражается на счетах удержание налога на доходы по ставке 9%:

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей:

Погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, неработникам организации, денежными средствами, продукцией:

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кт 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи»и др.;

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно  (8).

2.3 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Все организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитале. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» для предоставления информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения предназначен отчет об изменениях капитала (форма № 3). Форма отчета об изменениях капитала показана в приложении А.

Отчет состоит из двух разделов (раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной политики (9, с.683). Кроме того, предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, хозяйственные товарищества и общества должны как минимум отразить данные о:

      величине капитала по его видам на начало отчетного периода;

      увеличении капитала – раздельно за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), а также за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят непосредственно на увеличение капитала;

      сокращении капитала – раздельно за счет уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), а также за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят непосредственно в уменьшение капитала;

      величине капитала на конец отчетного периода.

В разделе I «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и др.) в такой последовательности: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного периода.

В разделе II «Резервы» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных фондов накопления и потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражаются отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» отчета об изменениях капитала приводятся стоимость чистых активов организации, а также сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских и отчетно-конструкторских работ, на возмещение убытков и др. (12, с.471).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уставный капитал является одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Создание организации и регистрация ее уставного капитала относится к первым записям в системе бухгалтерского учета организации любых организационно-правовых форм.