Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

tyle="text-align:justify">В акционерных обществах увеличение уставного капитала допускается за счет размещения дополнительных акций посредством подписки и конвертации. Конвертация обыкновенных акций в привилегированные запрещена законодательством.

Необходимым предварительным условием процедуры увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении общества, а также регистрация отчетов об итогах всех ранее осуществленных выпусков.

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается лишь после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции могут быть размещены в пределах количества объявленных акций. Сделки по размещению акций, совершенные до государственной регистрации их выпуска, недействительны. При недействительности сделки, согласно п. 2 ст. 167 ГК РФ, каждая сторона должна возвратить другой стороне все полученное по сделке, т.е. купившие такие акции обязаны вернуть их акционерному обществу, а АО обязано вернуть уплаченные за акции деньги. Срок возврата средств инвестирования не может превышать одного месяца. Возврат средств инвестирования осуществляется на основании заявления владельца изымаемых из обращения ценных бумаг, которое должно быть направлено эмитенту в срок не позднее 10 дней с даты получения владельцем ценных бумаг уведомления.

В случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества АО должно разместить дополнительные акции посредством распределения их среди акционеров. Акции новой эмиссии распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Дополнительные акции общества, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) АО.

Если при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции). Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями.

Дробная акция дает акционеру – ее владельцу – права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа) в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Для целей отражения в уставе общества общего числа размещенных акций все размещенные дробные части суммируются. Уставный капитал акционерного общества должен быть уменьшен, если:

1)     Проведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала;

2)     По окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы его активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (12, с.246).

Об уменьшении размера своего уставного капитала акционерное общество обязано проинформировать своих кредиторов путем:

1)     Письменного уведомления;

2)     Публикации в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала ОАО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах».

Формирование и изменение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации ООО. На момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину (денежными средствами). Для регистрирующих органов свидетельствами об оплате служит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения.

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО утверждается решением общего собрания его участников при единогласном согласии всех участников. Если размер неденежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200 МРОТ, то такой вклад должен подвергаться оценке независимым оценщиком с составлением оценочного акта.

Увеличение уставного капитала ООО возможно за счет его имущества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение, причем сумма, на которую увеличивается в этой ситуации уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда ООО (9, с. 546).

Изменение размеров уставного капитала приобретает юридическую силу для участников ООО после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Увеличение уставного капитала возможно и в связи с принятием в ООО третьего лица (третьих лиц). Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости вклада.

Уставный капитал ООО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при неполной его оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов общества по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала общества.

Смена учредителей в ООО возможна в двух случаях: когда один из участников решает продать свою долю или ее часть либо учредитель покидает общество. При продаже своей доли соучредителям или третьим лицам само общество в расчетах не участвует, и размер уставного капитала в результате такой сделки не меняется. Продажа третьим лицам доли учредителя возможна, если сделка не запрещена уставом. Преимущественное право выкупа принадлежит другим участникам ООО, которые письменно должны быть уведомлены о продаже доли. Участник ООО вправе в любое время выйти из общества, не зависимо от согласия других участников или общества. Выход участников из общества с ограниченной ответственностью и выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, регулируется ст. 94 ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Превышение действительной стоимости доли над номинальной стоимостью погашается за счет собственных источников: резервного капитала, добавочного капитала или прибыли (12, с.249).

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

2.1 Бухгалтерский учет уставного капитала организации

 

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал», сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80 «Уставный капитал») по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

Кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного (объявленного) на момент создания юридического лица уставного капитала. Оборот по дебету свидетельствует об уменьшении уставного капитала, оборот по кредиту отражает увеличение уставного капитала (14).

Построение аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» всецело зависит от организационно-правовой формы юридического лица. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, а в акционерных обществах – еще и по видам акций.

Для получения информации о составе и количестве участников (учредителей) организации на каждого из них открывается отдельный аналитический счет.

На стадии формирования уставного капитала зарегистрированного общества (товарищества) в зависимости от создания задолженности участников (акционеров, членов) целесообразно открывать следующие субсчета к счету 80 «Уставный капитал»:

80-1 «Объявленный капитал» для отражения суммы, зафиксированной в учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - стоимости долей (вкладов, акций), по которым произведено распределение долей (вкладов), а в акционерных обществах – подписка на акции;

80-3 «Оплаченный капитал» - средств, внесенных участниками (акционерами) в оплату принадлежащих им долей или вкладов (акций);

80-4 «Изъятый капитал» - величины стоимости долей (акций), изъятых из обращения.

Между приведенными субсчетами внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал» оформляются после совершения соответствующих операций (13, с.641). Так, с момента регистрации общества (товарищества, кооператива) все акции (вклады, доли, взносы) учитываются на субсчете «Объявленный капитал»:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 80-1 «Объявленный капитал».

По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость составляется корреспонденция:

Дт 80-1 «Объявленный капитал»

Кт 80-2 «Подписной капитал».

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) на их номинальную стоимость составляется запись:

Дт 80-2 «Подписной капитал»

Кт 80-3 «Оплаченный капитал».

Применение названных субсчетов к счету 80 «Уставный капитал» позволяет осуществлять контрольные функции, например, в хозяйственном обществе разница между объявленным и оплаченным капиталом будет равна задолженности учредителей по вкладам.

При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

      при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приема-передачи. Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки- передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком. Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта. При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов. Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

      при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Прочие расходы относятся в дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат;