Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

      при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость – котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится. В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия – передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами. Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату;

      при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка». Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;

      оплат взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как перечисленные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов; кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 «Расчеты с учредителями» со счетами учета подобных активов.

Законодательство не ограничивает возможности физических лиц осуществлять взнос в уставный капитал или оплату акций в натуральной форме, то есть различными видами имущества (14).

В акционерных обществах учет уставного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах и видах акций.

Аналитический учет по видам акций может быть организован на отдельных аналитических счетах или субсчетах второго порядка: «Обыкновенные акции» и «Привилегированные акции». Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

При учреждении акционерного общества все его акции размещаются среди учредителей и являются именными. Уставом акционерного общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) дополнительных акций, которые общество в праве размещать дополнительно к размещенным (объявленным) акциям, и права, предоставляемые этими акциями. Таким образом, построение аналитического учета должно обеспечивать информацией об именных (объявленных) и дополнительных акциях. Последние могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций.

Основным документом, на основании которого организуется бухгалтерский учет акций акционерных обществ, является реестр акционеров, в котором указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами. Акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг. В обществе акционеров больше 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор (13, с.642).

Увеличение уставного капитала

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. В этом случае соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы и только после этого необходимо произвести следующие записи в учете:

1)     Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников):

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 80-2 «Подписной капитал»;

2)     Произведено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала общества:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 80-3 «Оплаченный капитал»;

3)     Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 80-3 «Оплаченный капитал»;

4)     Признано увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кт 80-3 «Оплаченный капитал».

При направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося как на одну акцию, так и на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).

Уменьшение уставного капитала

При уменьшении уставного капитала в хозяйственных обществах (товариществах, кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном порядке сумма уменьшения после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы делается запись:

Дт 80-4 «Изъятый капитал»

Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного капитала:

Дт 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт 80-4 «Изъятый капитал».

Такими же проводками отражается уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете акционерных обществ путем уменьшения номинальной стоимости акций, следовательно, образуется задолженность перед акционерами и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.

1)                            В случае убытка, подлежащего возмещению акционерами общества, составляется запись:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2)                            на сумму возврата части взносов (стоимости чистых активов), ранее оплаченных акционерами:

Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов производится учетная запись:

Дт 80-4 «Изъятый капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного капитала:

Дт 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт 80-4 «Изъятый капитал».

На практике часто возникают ситуации, когда участника выходят из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на стоимость приобретенных долей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции» (13, с.644).

При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется запись:

Дт 81 «Собственные акции»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Одновременно внутренними записями отражается уменьшение номинальной величины уставного капитала:

Дт 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт 80-4 «Изъятый капитал».

Аннулирование хозяйственным обществом выкупленных собственных акций (долей) после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур отражается записью:

Дт 80-4 «Изъятый капитал»

Кт 81 «Собственные акции».

Если организация продает выкупленные собственные акции (доли) своим же работникам, то составляется такая корреспонденция:

Дт 73-3 «Прочие расчеты с персоналом»

Кт 81 «Собственные акции».

Оплата работниками приобретенных акций через кассу организации отражается записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 73-3 «Прочие расчеты с персоналом».

При этом производятся записи в реестре акционеров (участников): отражается выбытие одних и появление других, а возникающая на счете 81 «Собственные акции» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

ОАО «Прогресс» в безналичном порядке приобрело 10 собственных акций по цене 800 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции составляет 1000 руб. Впоследствии 6 выкупленных акций были перепроданы по цене 1200 руб. за акцию, а на номинальную стоимость оставшихся четырех акций общим собранием акционеров было принято решение уменьшить уставный капитал ОАО «Прогресс».

В бухгалтерском учете составляются записи:

1)     Выкуплены собственные акции на сумму 8000 руб. (800 руб. х 10 шт.):

Дт 81 «Собственные акции»

Кт 51 «Расчетные счета», 8000 руб.;

2)     Отражается уменьшение номинальной величины оплаченного собственниками уставного капитала внутренними записями на сумму 10000 руб. (1000 руб. х 10 шт.);

Дт 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт 80-4 «Изъятый капитал», 10000 руб.;

3)     Отражается рыночная стоимость шести проданных акций в сумме 7200 руб. (1200 руб. х 6 шт.):

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 91-1 «Прочие доходы», 7200 руб.;

4)     Списана учетная (стоимость выкупа) стоимость шести акций в сумме 4800 руб. (800 руб. х 6 шт.):

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 81 «Собственные акции», 4800 руб.;

5)     Корректируется оплаченная величина уставного капитала на сумму 6000 руб. (1000 руб. х 6 шт.):

Дт 80-4 «Изъятый капитал»

Кт 80-3 «Оплаченный капитал», 6000 руб.;

6)     Произведено уменьшение уставного капитала на номинальную величину аннулируемых акций на сумму 4000 руб. (1000 руб. х 4 шт.):

Дт 80-4 «Изъятый капитал»

Кт 81 «Собственные акции», 4000 руб.;

7)     Отражается разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение в сумме 800 руб. (4 шт. х (1000 руб. – 800 руб.)):

Дт 81 «Собственные акции»

Кт 91-1 «Прочие доходы», 800 руб.

Если организация является участником договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору (гл. 55 «Простое товарищество» ГК РФ), то взносы товарищей по совместной деятельности подлежат учету на счете 80 «Уставный капитал» отдельного баланса записью:

Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»

Кт 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей».

Возврат вкладов после завершения совместной деятельности отразится в отдельном балансе по совместной деятельности обратными записями:

Дт 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей»

Кт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения».

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.