Учет товаров в оптовой торговле ИП Черников Николай Николаевич (г.Чаплыгин Липецкая обл.)

       Организации на УСН и плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС (кроме уплачиваемого на таможне), налога на прибыль, ЕСН (до 01.01.2010г.), страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности (с 01.01.2010 г.) и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

      Организация, которая переходит  на УСН, может выбрать один  из двух объектов налогообложения,  предусмотренных ст. 346.14 НК РФ: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». От объекта налогообложения зависит ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы:

1) при  объекте «доходы» – 6 %.

2) при  объекте «доходы минус расходы»  – 15 %.

К выбору объекта налогообложения следует  относиться серьезно хотя бы потому, что  сменить его организация сможет только после 3 лет применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

      У ИП Черников Н.Н.  объектом налогообложения являются «доходы», поэтому бухгалтером ведется налоговый учет только доходов. При этом налог, рассчитанный с доходов, можно уменьшить на суммы уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд (Прил. №3) и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в пределах 50 % суммы исчисленного налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ)

      ЕНВД рассчитывают по формуле:

Базовая доходность х Количество физических показателей  х 

Корректирующие  коэффициенты = Вмененный доход

       Базовая доходность – это условный месячный доход фирмы на единицу физического показателя. Каждый вид деятельности характеризуется специальным показателем. Величина базовой доходности и физические показатели установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

     Физическим показателем у ИП Черников Н.Н. является площадь торгового зала и составляет  8 кв. метров, а базовая доходность составляет 1800 рублей за один квадратный метр площади торгового зала в месяц. При этом ЕНВД можно уменьшить на суммы уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в пределах 50 % суммы исчисленного налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

                       Таблица 1 - Показатели деятельности  ИП Черников Н.Н. 

       Расчет среднегодовой численности  работников в Прил. №4.

       ИП Черников Н.Н. ведется активная работа с поставщиками товаров, постоянно формируются заказы на товары для дальнейшего их приобретения и реализации.   
 
 
 

3. Учет  товаров в оптовой  торговле 

3.1 Учет поступления товаров

    Определение договора поставки дано в ст.506 ГК РФ: "По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием".

    У ИП Черников Н.Н. заключены следующие виды договоров поставки:

- с производителями  продукции на приобретение этой  продукции для дальнейшей перепродажи;

- с другими  оптовыми, снабженческо-сбытовыми,  заготовительными организациями  на приобретение товара для  последующей перепродажи;

    Движение  материалов в организации начинается с их поступления на склады. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету.

        В учете товарных операций важно обеспечить не только контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также и за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц [11, с. 51].

        Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

    Доверенность (Прил. №6) оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации).

    Накладная N ТОРГ-12 (Прил. №12)  выписывается в двух экземплярах, первый из которых остаются у предприятия-поставщика, а второй передается вместе с товаром покупателю. Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

    Пунктом 12 Методических указаний N 119н определено, что первичные учетные документы  должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых  реквизитов, и иметь соответствующие  подписи. Если показатели для заполнения отдельных реквизитов отсутствуют, то соответствующие строки и графы в документе прочеркиваются.

    Представитель предприятия-покупателя проверяет  товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и  т. п., комплектацию в соответствии с  данными сопроводительных документов и расписывается в получении  ценностей на накладной. После этого  Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

    Складские работники, отвечающие за прием материалов, должны проверить их ассортимент  и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших  материалов.

    Если  при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений  между данными поставщиков и  фактическими данными, то в соответствии с п. 49 Методических указаний N 119н  составляется приходный ордер (форма N М-4), унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

       Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных организацией от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи» [4, с. 6]. Для учета товаров предназначен одноименный, активный счет 41, к которому согласно действующему плану счетов у ЧП Черников Н.Н.  открыты следующие субсчета:

41.1- «Товары  на складах»

41.2- «Товары  в розничной торговле»

41.3 - «Тара  под товаром и порожняя»

       На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.

    На  субсчете 41-2 "Товары в розничной  торговле" учитывают наличие и  движение товаров в розничной  торговле.

    На  субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

    Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по стоимости их приобретения по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту  счета 42 "Торговая наценка" на разницу  между стоимостью приобретения и  стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и  другие расходы по заготовке и  доставке товаров относятся с  кредита счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" в  дебет счета 44 "Расходы на продажу" [19, с. 36].

    При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

    Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

    Учет  товаров на складе организация торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом.

    При сортовом методе учета (п. п. 136 - 140 Методических указаний) складской учет товаров  осуществляется отдельно по каждому  наименованию товара, независимо от времени  его поступления на склад и  цены приобретения, то есть вновь поступивший  товар присоединяется к уже имеющемуся аналогичному товару на складе.

    Учет  на складе ведет материально ответственное  лицо, которое на каждое наименование товара или открывает отдельную  карточку складского учета (форма ТОРГ-28) (Прил. №7).

    При этом в заголовке карточки или  в журнале указываются все  отличительные признаки товара (тип, марка, сорт, единица измерения, цвет, артикул, цена и так далее). Записи в карточку складского учета или  журнал материально ответственным  лицом заносятся на основании  приходных и расходных документов.

    При партионном методе учета товаров каждая новая партия товара хранится отдельно от уже имеющихся товаров и на нее материально ответственное лицо открывает отдельную партионную карту, в которой отражается поступление и расход товаров только из этой партии.

    Несмотря на то что партионный метод учета позволяет усилить контроль над товарными запасами, торговые фирмы его применяют редко, так как такая форма складского учета предполагает наличие больших складских площадей и значительно снижает оперативность управления товарными запасами.

    Учет  товаров на складе ИП Черников Н.Н.  ведется сортовым методом. Но фактически на складе вновь поступивший товар не всегда присоединяется к уже имеющемуся аналогичному товару на складе, а находится в другой части склада. Это вызывает неудобство при отгрузке товаров.

        Данные о количественном учете  поступивших товаров обобщаются  в  ведомостях движения товаров,  являющихся документами их аналитического  учета.

      В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.

      Под фактической себестоимостью товаров  для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.

      При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

      - стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;