Учет собственного капитала организации и расчетов с учредителями

ПРИМЕР (продолжение 5). Остаток нераспределенной прибыли ООО "Престиж" на 31.12.09 составлял 1685000 руб. Чистая прибыль, полученная в 2010 году, составила 1933000 руб.

При аудиторской  проверке бухгалтерского учета, проведенной в июле 2011 года, были выявлены следующие существенные ошибки. Так, было установлено, что в 2009 году занижена на 125000 руб. отнесенная на расходы сумма амортизации.

Кроме того, обнаружено, что в 2010 году вследствие сбоя компьютерной программы не включена в затраты стоимость реализованных товаров на сумму 75000 руб. Обе ошибки признаны организацией существенными.

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84.

Поэтому в июле 2011 года в учете должны быть выполнены следующие проводки:

Д84 К02 - 125000 руб. - доначислена сумма амортизации, неправильно исчисленная в 2009 г.;

Д84 К41 - 75000 руб. - исправлена ошибка 2010 года по несписанию стоимости реализованных товаров.

Кроме того, ООО "Престиж" с начала 2011 года изменило элемент своей учетной политики: приняв решение списывать реализованные товары по средней себестоимости.

До этого, начиная  с 01.01.09, списание товаров производилось по методу ФИФО. Как известно, метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции этот метод обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льгота-ми по налогу на прибыль. Метод же средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по сред-непокупной себестоимости, т.е. является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методом ФИФО. Попутно отметим, что с 2008 года в бухгалтерском учете не применяется метод ЛИФО. Вследствие изменения учетной политики при ретроспективном пересчете было выявлено занижение стоимости реализованных товаров в 2009 году на 18400 руб., в 2010 году на 21340 руб. В связи с этим никаких проводок не выполняется, так как в ситуации с вновь введенным положением учетной политики ошибок в учете прошлых лет нет. Однако это повлекло завышение нераспределенной прибыли 2009 и 2010 годов на указанные выше суммы, что должно быть учтено при пересчете показателей, отражаемых в Отчете. ООО получило за 2011 год 1864340 руб. чистой прибыли. В 2010 и 2011 годах участникам выплачивались дивиденды в общих суммах 750000 руб. и 450000 руб. соответственно. Заполним адаптированную к ООО таблицу 1 на основании данных сквозного Примера с учетом ретроспективного пересчета показателей, согласно которому:

• в результате ухода с метода ФИФО уменьшено  сальдо нераспределенной прибыли на

31.12.09 на 18400 руб., а также уменьшена нераспределенная прибыль 2010 года на 21340 руб.;

• по переоценке, проведенной на 01.01.11, в 2010 году увеличен добавочный капитал на 190000 руб. (200000 - 10000);

• в результате исправления существенных ошибок уменьшено  сальдо нераспределенной при-были на 31.12.09 на 125000 руб., а также уменьшена нераспределенная прибыль 2010 года на 75000 руб.

При заполнении таблицы 1 учтем, что отличием новой  формы Отчета является более четкое деление строк таблицы на группы, которые отражают результаты операций:

• увеличивающих  капитал организации;

• уменьшающих  капитал организации;

• изменяющих структуру капитала без изменения его общей величины.

В последнюю группу входят строки Отчета "Изменение добавочного  капитала" и "Изменение резервного капитала", так как по ним, в  частности, отражаются изменения капитала, сопровождаемые соответствующими (но противоположными по знаку) изменениями других составляющих капитала, не приводящими к изменению капитала в целом.

Кроме того, учитывая положения п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н, разрешающего организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов, в Отчет были введены 2 дополнительные строки "Изменение уставного капитала", по которой отражено увеличение УК за счет собственного имущества общества (в нашем случае за счет средств нераспределенной прибыли и добавочного каптала), и строка "Погашение собственных долей общества".

Данная группа строк приводит к несовпадению общих итогов по вертикали и горизонтали. Сумма капитала организации определяется суммированием по горизонтали показателей строк 3100, 3200 и 3300.

Заполнять Отчет следует в тыс. или млн. рублей. Мы же суммы показателей, приводимые в таблицах, для удобства их сравнения с данными сквозного Примера отразим в рублях.

 

 

 

 

Приведем пояснения  к некоторым показателям таблицы.

1) Расшифруем сумму 173340 руб. (21340 - выявленная сумма занижения прибыли в результате ухода с метода ФИФО) + (75000 - выявленная сумма занижения прибыли из-за неучета стоимости реализованных товаров) + (50000 - сумма использования прибыли на увеличение УК) + (27000 - сумма, вы-плаченная из прибыли на увеличение резервного капитала).

2) 250000 руб. - увеличение уставного капитала за счет собственного имущества (50000 руб. - средств нераспределенной прибыли, 200000 руб. - средств добавочного капитала) отражено по введен-ной дополнительной строке, которой присвоен свободный код 3250. Показатель данной строки не вы-носится в графу "Итого" данной строки, так как в результате его формирования общий капитал организации не изменился.

3) В качестве данной суммы, направленной на увеличение добавочного капитала, отражена сумма превышения полученного вклада над номинальной стоимостью доли участника в УК (50000 руб.) плюс восстановленный НДС при передаче объекта ОС (36000 руб.).

4) В качестве данного расхода отражена сумма, направленная на увеличение резервного ка-питала (50000 руб.).

Итак, величина капитала общества на 31.12.10 составила 3487800 руб. Капитал на 31.12.11 - 5049140 руб. Таким образом, за 2011 год капитал увеличился на 1561340 руб. Это достигнуто за счет средств чистой прибыли и дополнительных вкладов участников в уставной капитал.

2. Следует быть готовым, что  разработчики электронной версии  Отчета не предусмотрят возможность  добавления еще одной свободной  строки. В этом случае увеличение УК за счет имущества общества следует отразить в пояснениях к отчету.

Заполним таблицу 2 Отчета, отражающую внесенные при заполнении таблицы 1 корректировки, связанные с изменением в 2011 году учетной политики, а также  с исправлением ошибок, допущенных в 2009 - 2010 годах.

Пояснения с таблице 2:

1) 1336660 руб. = 1259660 руб. (увеличение капитала за счет чистой прибыли (1933000 - 673340))) + 27000 руб. (использование чистой прибыли на увеличения резервного капитала) + 50000 руб. (использование чистой прибыли на увеличение уставного капитала).

2) 86000 руб. = 190000 руб. (увеличение капитала от дооценки (200000 – 10000)) "-" 104000 руб. (уменьшение капитала от выхода участника). 200000 руб., направленные на увеличение УК, не изменяют общую величину капитала и поэтому в расчет не берутся.

 

 

 

ПРИМЕР (продолжение 6). Для заполнения таблицы 3 Отчета нам потребуются некоторые дополнительные пояснения.

Согласно п. 1 Порядка оценки стоимости  чистых активов акционерных обществ, утвержденного совместным Приказом Минфина РФ и ФКЦБ от 29.01.03 № 10н/03-6/пз, который Минфин РФ постоянно распространяет на ООО, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Полагаем, что ООО "Альтаир" не имело в 2009 - 2011 годах доходов будущих периодов, не имело задолженности участников по внесению взносов в уставный капитал общества. Поэтому эти показатели пассива и актива баланса не участвуют в рас-чете. Таким образом, из суммы актива баланса, равной сумме его пассива, вычитаются суммы разделов IV и V пассива. Следовательно, при наших данных чистые активы равны сумме раздела III пассива, а именно, общей сумме уставного капитала, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Итак, по данным таблицы 1 заполним таблицу 3. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике  совершенствуется не только и не столько  политические, сколько экономические  отношения в обществе, а вместе с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета и ведение бухгалтерской отчетности.

Учет собственного капитала требует  особого внимания, так как эта  часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что  особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности.

В качестве определяющих знаний было установлено, что:

- собственный капитал предприятия  - это совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль;

- формы функционирования собственного  капитала следующие: выпущенный  капитал, эмиссионный доход, выкупленные  собственные долевые инструменты, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку активов, нераспределенный доход (непокрытый убыток);

- собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности.         Обязательства (заемный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных договоров.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Отражение в бухгалтерском балансе  величины собственного капитала обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала. Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации.

Отчетные показатели – составляющие собственного капитала – безусловно,  важны в  создании механизма правоприменения  всех участников рыночных отношений, их раскрытие также предусмотрено  международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

Так, например, величины собственного капитала, представляемые в разделе III бухгалтерского баланса, в форме  № 3 «Отчет об изменениях капитала»,

раскрывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприятия как изменение собственного капитала.

Данные о величине уставного  капитала и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют  фактические затраты, которые понесли  акционеры в связи с приобретением  прав требований, т.е. прямо показывают первоначально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер

собственного капитала организации  и основные пропорции воспроизводства

финансового капитала собственника.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна  раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

Основная цель финансовой отчетности – обеспечить заинтересованных пользователей  информацией о финансовом положении организации. Информация о финансовом положении в основном дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как активы, обязательства и собственный капитал.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Нормативные акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Принят Закон 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих законов).

2. Налоговый кодекс РФ (в 2-х частях) – М., Изд-во ПРИОР, 2011 г.
3. ПБУ 4/99 - «Бухгалтерская отчетность организациий»
4. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010г. № 142н)
5. Положение по бухгалтерскому учету (утвержден приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н).
6. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете"
7. Федеральный закон от 28.12.2010г. N 409-ФЗ“ Об акционерных обществах”
8. Федеральный закон от 11.07.2011г. N 200-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.