Учет собственного капитала организации и расчетов с учредителями

Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.¹¹

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:¹²

1. покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2. выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3. увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4. покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.¹³

Создание фонда накопления, фонда  потребления, а также других денежных фондов обязательно, если предусмотрено  учредительными документами коммерческих организаций, либо собранием акционеров по представлению совета директоров принимается решение о направлении прибыли в эти целевые фонды.¹⁴

Д84К82 – произведены отчисления в резервный капитал

Д82К84 – использование средств  резервного капитала на покрытие убытков

Д82К75 – начислены доходы учредителям  за счет средств резервного капитала

Счета 80, 82, 83 регистрируются в ведомости  №4

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:¹⁵

по дебету                                                              по кредиту

66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

 

 1.4 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

Д75К80 – зарегистрирован устав АО (отражен выпуск акций по номинальной стоимости)

Д51К75 – выручка от продажи акций

Д75К83 – комиссионный доход (разница  между номинальной стоимостью и  стоимостью продажи)

- прироста стоимости имущества по переоценке;¹⁶

Д01К83 – до оценка первоначальной стоимости

Д83К02 – до оценка амортизации

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Д75К80 – зарегистрирован устав  организации (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату регистрации организации)

Д52К75 – учредители погасили задолженность  по вкладам в уставный капитал (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату внесения средств)

Д75К83 – курсовая разница добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств, при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств, при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (Д83 и К80 «Уставный капитал»); 

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.¹⁷

Пример №2

Зарегистрирован устав АО на сумму 900000 рублей (выпущена 1000 акций). Все  акции проданы по 1400 рублей за единицу. Выручка от продажи поступила на расчетный счет.

Д75К80 – 900000 р.

Д51К75 – 1400000 р.

Д75К83 – 500000 р.

Пример №3

На балансе организации числятся основные средства. Первоначальная стоимость  – 100000 рублей, амортизация – 20000 рублей, коэффициент переоценки – 1,4.

Д01К83 – 140000 р.

Д83К02 – 8000 р.

2 Порядок заполнения форм бухгалтерской  отчетности, для раскрытия информации  об уставном, резервном и добавочном  капиталах.

2.1 Отражение уставного, резервного  и добавочного капиталов в  бухгалтерском балансе

 

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода  приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».  Данный раздел включает в себя:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах. Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала. Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода. Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости. Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Данный показатель отражается в  круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) –  указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011г. Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта  (п.15 ПБУ 6/01).

Переоценка НМА производится путем  пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Суммы дооценки внеоборотных активов, возникшие по результатам переоценок за 2009 и 2010 год отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом: 
«на 31 декабря 2009г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2010г. 
«на 31 декабря 2010г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2011г.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) –  указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов. К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) –  указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода. По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

В соответствии с п.1 ст.30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общество может  создавать резервный фонд и  иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об  акционерных обществах», в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом  общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности. Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

 

      

2.2 Отражение уставного, добавочного и резервного капиталов в отчете об изменении капитала

Более углубленная информация о состоянии капитала представлена в Отчете об изменениях капитала.

Форма данного отчета, как и других форм отчетности за 2011 год, введена  Приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. Приказом Минфина РФ от 05.10.11 № 124н в нее внесены незначительные изменения. Мы не будем касаться сравнения данной формы с ранее действующей формой аналогичного отчета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, а рассмотрим ее заполнение с учетом ретроспективного пересчета показателей 2009 и 2010 годов, связанного с исправлением ошибок и изменением учетной политики.

Согласно п. 3 Приказа Минфина  РФ от 02.07.10 № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов.

Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.

Данные в форме Отчета приводятся за отчетный (2011 год) и два предыдущих года (2009 и 2010 годы).

Отметим, что при выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, не совпадающим с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении Отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.

Отчет состоит из 3 таблиц.

В таблице 1 "Движение капитала" по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из уставного, добавочного и резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров (стоимость долей в УК, выкупленных у участников (учредителей) ООО), а также из средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По вертикали в таблице указываются  факторы, влияющие на изменение величины капитала.

Таблица 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" содержит данные об изменениях капитала за предыдущий год (т.е. за 2010 год), связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

Таблица 3 "Чистые активы" содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.

Особенности заполнения таблицы 1

По графе 3 "Уставный капитал" отражается УК организации за отчетный и предшествующие годы. При этом при изменении величины УК по со-ответствующим строкам таблицы отражаются источники его увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения данной графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80.

Причины изменения УК отражены по строкам типовой формы Отчета. Это переоценка, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости  акций, а также реорганизация.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину  капитала на начало отчетного  периода;

2. Увеличение  капитала – всего, в том  числе: 

 за счет дополнительного  выпуска акций 
  за счет переоценки имущества 
  за счет прироста имущества 
  за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) 
  за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение  капитала – всего, в том  числе: 

 за счет уменьшения номинала  акций 
  за счет уменьшения количества акций 
  за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) 
  за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала