Учет расходов на продажу

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Каждая  организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать:

-в фактическую себестоимость приобретенных за плату товаров;

-в состав издержек обращения.

При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике.

  На эту статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке; Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Для целей  исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно п. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два варианта учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

- транспортные  услуги сторонних организаций  по перевозке товаров;

- плата  за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

- услуги  сторонних организаций по погрузке  товаров в транспортные средства  и выгрузке товаров из транспортных  средств;

- плата  за экспедиционные операции;

- стоимость  материалов, израсходованных на  оборудование транспортных средств  (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

- стоимость  материалов, израсходованных на  утепление транспортных средств  (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата  за временное хранение грузов  на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах  нормативных сроков, установленных  для вывоза грузов в соответствии  с заключенными договорами;

- плата  за обслуживание подъездных путей  и складов не общего пользования,  в том числе по договорам,  заключенным с железной дорогой.

В статье 320 НК сказано, что "… в сумму  издержек обращения включаются также  расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу". 

 

Заключение:

К расходам на продажу относят расходы, связанные  с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы  на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- расходы  на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции  (стоимость услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением  тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата  затаривания и упаковки изделий  сторонними организациями);

- расходы  на транспортировку продукции  (расходы на доставку продукции  на станцию или пристань отправления,  погрузку в вагоны, суда, автомобили  и т. п., оплата услуг специализированных  транспортно-экспедиторских контор);

- комиссионные  сборы и отчисления, уплачиваемые  сбытовым и посредническим организациям  в соответствии с договорами;

- затраты  на рекламу, включающие расходы  на объявления в печати и  по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках,  ярмарках; стоимость образцов товаров,  переданных в соответствии с  контрактами, соглашениями и иными  документами покупателям или  посредническим организациям бесплатно,  и другие аналогичные затраты;

- прочие  расходы по сбыту (расходы по  хранению, подработке, подсортировке  и т. п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские  расходы; другие аналогичные по назначению.

Аудит расходов на продажу можно проводить  в рамках следующих направлений  проверки:

1.Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2.Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

3. Проверка  правильности формирования отчетных  показателей.

Источниками информации для получения аудиторских  доказательств при проверке коммерческих расходов являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

В ходе проведения аудита расходов на продажу  выявляются следующие наиболее распространенные нарушения.

1. В  учетной политике не отражен  порядок признания (списания) расходов  на продажу:

- признание  в отчетном периоде расходов  на продажу в себестоимости  проданных товаров (работ, услуг)  полностью в качестве расходов  по обычным видам деятельности;

- частичное  списание признанных в отчетном  периоде расходов на продажу  в качестве расходов по обычным  видам деятельности.

2.В учетной политике не отражен порядок распределения расходов на продажу между реализованной и нереализованной продукцией (при частичном списании расходов на продажу):

- пропорционально  весу продукции;

- пропорционально  объему продукции;

- пропорционально  производственной себестоимости;

- другому  показателю.

3.Списаны в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" расходы на продажу по отгруженной продукции, право собственности, на которую, перейдет покупателю только в следующем отчетном периоде.

4.Не ведется аналитический учет расходов на продажу по статьям калькуляции.

5. Включены  в состав коммерческих расходов  расходы на тару и затаривание,  осуществляемое в производственном  цехе, выпускающем продукцию.

6. В  бухгалтерском учете продавца  отражены расходы на транспортировку  продукции и погрузочно-разгрузочные  работы, не соответствующие условиям  договора поставки.

7. К  прочим расходам, связанным с  производством и реализацией  продукции, были отнесены затраты  на проведение маркетинговых  исследований. Отчет о результатах  проведения маркетинговых исследований  отсутствует.

8. Исходя  из условий договора купли-продажи  продукции, обязанность по страхованию  груза лежит на продавце. При  этом расходы по страхованию  продукции отражены в учете  покупателя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной  литературы:

1)Бабаев  Е.А. Бухгалтерский финансовый  учет: Учебник для вузов/2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008., стр. 344

2) Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2005., стр. 402

3) Бочкарева  И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский  учет: Учебник для вузов. -М.: Проспект,2007.стр. 157 

4) Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 2_е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005.

5)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3_е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА_М, 2004.

6)Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.

7) Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет. Корреспонденция счетов. 2_е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.

8) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

9)Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

10)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

11) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».

12)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».