Учет расходов на продажу

 

Дадим характеристику приведенной классификации.

По  экономическим элементам  затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

В форму № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» введена  таблица «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные;
• оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие.

По  калькуляционным  статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

• определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;
• определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

Приведем типовую  номенклатуру статей калькуляции:

1) сырье  и материалы;

2) возвратные  расходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты  собственного производства;

4) покупные  комплектующие изделия, полуфабрикаты  и услуги сторонних организаций;

5) заработная  плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления  на социальные нужды;

7) расходы  на подготовку и освоение производства;

8) расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) износ  инструментов и приспособлений  целевого назначения и прочие  специальные расходы;

10) цеховые  (общепроизводственные) расходы ;

11) общезаводские  (общехозяйственные) расходы;

12) потери  от брака;

13) прочие  производственные расходы;

Итого производственная себестоимость;

14) коммерческие  расходы;

Итого себестоимость  производства и продажи.

Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы  можно непосредственно отнести  на конкретное изделие, косвенные расходы  охватывают несколько изделий и  состоят из затрат, включающих несколько  элементов, — они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным  расходам— все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Нормируемые и ненормируемые  расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные). Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

Основные, накладные. Основные— это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. 

1.2. Нормативное правовое  регулирование учета  расходов на продажу

Нормативными  документами, регулирующими  учет расходов на продажу, являются:

 

  В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня. Поэтому в бухгалтерском учете при квалификации расходов в качестве рекламных следует руководствоваться определением рекламы, данным в Федеральном законе «О рекламе».

В соответствии со ст. 2 вышеуказанного закона рекламой признается распространяемая в любой  форме, с помощью любых средств  информация о физическом или юридическом  лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая  предназначена для неопределенного  круга лиц и призвана формировать  или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

В налоговом  учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные  с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ)). Особенностью налогового учета  рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации  на рекламу в соответствии с действующим  специальным и  налоговым законодательством  относятся:

- вклад  спонсора, расходы: по контррекламе; по рекламным услугам в справочном телефонном обслуживании; на получение разрешений федерального органа, в компетенцию которого входят вопросы почтовой связи, на распространение рекламы на почтовых отправлениях; на получение разрешения на распространение наружной рекламы (Федеральный закон «О рекламе»);

- расходы  на рекламные мероприятия через  средства массовой информации (в  том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению)  и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы  на световую и иную наружную  рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы  на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, изготовление  рекламных брошюр и каталогов,  содержащих информацию о реализуемых  товарах, выполняемых работах,  оказываемых услугах, товарных  знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации,  на уценку товаров, полностью  или частично потерявших свои  первоначальные качества при  экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей таких призов во время  проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы  для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Как мы видим пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает  фактически два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая  определяется исходя из всех поступлений  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма  выручки при этом учитывается  без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются.

К прочим видам рекламы  могут относиться расходы на:

- разработку  и издание рекламных изделий  (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и открыток  и т.д.) для непосредственного  вручения клиенту или отправке  их по почте;

- разработку  эскизов, издание и распространение  (в частности, при реализации  своей продукции) рекламных иллюстрированных  прейскурантов цен, фирменных  этикеток;

- хранение  и экспедирование рекламных материалов.

Согласно  ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские  расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение  представительских расходов в бухгалтерском  учете также отсутствует, но оно  содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

  С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99). Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.