Учет расчетов с внебюджетными фондами

 в ТФОМС: 69 000 руб. x 2,0% : 100% = 1380 руб.

2. По производственному подразделению: 

 в ПФР: 91 500 руб. x 20,0%: 100% = 18 300 руб.;

 в ФСС России: 91 500 руб. x 2,9% : 100% = 2653,5 руб.;

 в ФФОМС: 91 500 руб. x 1,1% : 100% = 1006,5 руб.;

 в ТФОМС: 91 500 руб. x 2,0% : 100% = 1830 руб.

Суммы страховых взносов к уплате в бюджет определяются в полных рублях. Поэтому бухгалтеру ООО "Якорь" надо провести округление сумм взносов по производственному подразделению. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма в 50 копеек и более округляется до полного рубля. В итоге надо скорректировать следующие суммы.

По производственному подразделению: 

 в ФСС России - 2654 руб.;

 в ФФОМС - 1007 руб.

В связи с тем что один из работников производственного подразделения болел в течение отчетного месяца, сумму начисленных взносов в ФСС России надо уменьшить на сумму пособия по нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС России.

Ее размер составит: 3500 - 1400 = 2100 руб.

Сумма к уплате в ФСС России составит: 2654 - 2100 = 554 руб.

Далее бухгалтеру следует отразить в учете произведенные начисления и уплату взносов. Отметим, что в учетную политику для целей бухгалтерского учета следует внести изменения в связи с изменениями в законодательстве о ЕСН и страховых взносах. Так, надо скорректировать рабочий План счетов: изменить субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

ООО "Якорь" ввело в рабочий План счетов следующие субсчета к счету 69: 

 69-1 - "Расчеты по страховым взносам с ПФР";

 69-2 - "Расчеты по страховым взносам с ФСС России";

 69-3 - "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС";

 69-4 - "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС".  

По административному подразделению будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70- 69 000 руб. - начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР" - 13 800 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России" - 2001 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС" - 759 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1380 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.

По производственному подразделению в течение месяца сделаны записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 1400 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств организации;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 - 2100 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

31 января сделаны записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70  - 90 000 руб. - начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР"  - 18 300 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России"  - 2654 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС"  - 1007 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1830 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.

Соответственно, перечисление страховых взносов по фондам отражается по дебету субсчетов к счету 69 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

Отметим, что в 2010 году при начислении страховых взносов в ПФР по каждому застрахованному лицу необходимо учитывать поправки в статью 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167 ФЗ. Так, для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 20 процентов тарифа страхового взноса. Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14 процентов, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.

2.2 Пример 2

Рассмотрим пример, торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.

Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.

Общая сумма страховых взносов за январь 2009 г. составит (1250000 руб. × 26%) 325000 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000 руб. × 14%);

– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000 руб.×6%);

– в ФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. × 2,9%);

– в ФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. × 1,1%);

– в ТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. × 2%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70 –  1250000 руб.– начислена зарплата;

Дебет 44 Кредит 70– 4000 руб.– начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 175000руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 75000руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 36250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 40500 руб. (44500 руб. –  4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС РФ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 13750 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 25000 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2010 г.

2.3 Пример 3

Рассмотрим пример, МБДОУ №3 с. Кандры применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 8 073 руб.,

Сотрудник старше 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.

Общая сумма страховых взносов за январь 2010 г. составит (8 073 руб. × 26%) 2 099 руб., в том числе: - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1130 руб. (8073 руб. × 14%);

– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 484 руб. (8073руб.×6%);

– в ФСС РФ – 234 руб. (8073 руб. × 2,9%);

– в ФФОМС – 89 руб. (8073 руб. × 1,1%);

– в ТФОМС – 161 руб. (8073 руб. × 2%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70 –  8073 руб.– начислена зарплата;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 1130руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 484 руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 234 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 89 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» –161 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.

По данной организации заполним форму РСВ – 1 ПФР (приложение 1)

По данной организации заполним форму-4 ФСС РФ (приложение 2)

Заключение

Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Таким образом, государственные внебюджетные фонды социального назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему. Они позволяют государству получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам, потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому  пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государственные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.

Ключевым  механизмом  социальной  поддержки  в  России  можно   считать деятельность  внебюджетных  социальных  фондов. Помимо  фискальной  функции,  данные  фонды  используются   государством   в качестве  регулятора  социальных,  экономических,  политических   процессов, происходящих в стране.

Список использованной литературы

1.   Новый расчет заработной платы / К.Н. Середа.-Изд. 7-е, изм. и доп. – Ростов н/Д: Феникс,2010. -395 с.

2.   Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2006. -525с.

3.   Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000.

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

5.   http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ

6.   http://www.buhonline.ru - информационно-сервисный портал для бухгалтеров.

7.   http://www.buh.ru/document-1538 - информационно-сервисный портал для бухгалтеров.

8.   Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

9.   Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.

10.             Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г.   № 101.

11.             Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением  Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г.№4543 – 1.

34