Учет расчетов с внебюджетными фондами

-   выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу эки­пажей российских воздушных судов, выполняющих международ­ные рейсы;

-   выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщи­ками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключени­ем вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

-   суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садовод­ческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно ­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (подп.8);

-   выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 ООО руб. в год (подп.13);

-   выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 ООО руб. (включительно) 6 расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц (подп.14).

Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от органи­зации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ, начисляются и на доходы работников — внешних совместителей.

1.2.2 Доходы, на которые не начисляются страховые взносы

Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взно­сы во внебюджетные фонды, приведен в ст.238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

-   государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов мест­ного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а так­же пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п.1 ст.9 Федераль­ного закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

-   компенсационные выплаты в пределах норм, установлен­ных законодательством (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ), кроме ком­пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (подп.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

-   суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья в пределах норм, установ­ленных законодательством;

-                 выплаты по договорам аренды имущества, а также выпла­ты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданс­ко-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имуществен­ные права). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на про­изведения науки, литературы, искусства, издательские лицензи­онные договоры, лицензионные договоры о предоставлении пра­ва использования произведения науки, литературы, искусства (п.З ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако по таким до­говорам сохранились в тех же размерах предоставляемые выче­ты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п.7 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п.З ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);

-   выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на тер­ритории РФ (подп.15 п.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);

-   командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.);

-   единовременная материальная помощь, оказываемая на­логоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; физическим лицам, пострадавшим от террористи­ческих актов на территории Российской Федерации; членам се­мьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, ока­зываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

-   выплаты работнику в связи со смертью члена семьи;

-   доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельс­кохозяйственной продукции (в том числе переработанной) в те­чение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства;

-   доходы, получаемые членами зарегистрированных в уста­новленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в резуль­тате ведения ими традиционных видов промысла (подп.6 п.1 ст.238 НК РФ);

-   суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников;

-   оплата проезда работников и членов их семей к месту про­ведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в райо­нах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами).

Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страхо­вых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работ­никам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов:

-   суммы материальной помощи, оказываемой работодателя­ми своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво­лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 ООО руб.;

-   суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) меди­каментов, назначенных им лечащим врачом;

-   суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси­руемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 4 ООО руб. на одно физическое лицо за налоговый период;

-   суммы возмещения расходов или платы на профессиональ­ную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

1.2.3 Льготы при начислении страховых взносов

Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций. В частности, для:

-   организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; -

-   общественных организаций инвалидов;

-   организаций, уставный капитал которых полностью состо­ит из вкладов общественных организаций инвалидов и в кото­рых среднесписочная численность инвалидов составляет не ме­нее.50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

-   для учреждений, созданных для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста вителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

-   для компаний и предпринимателей, имеющих статус рези­дента технико-внедренческой особой экономической зоны;

-   для плательщиков ЕСХН.

Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2014 год предусмотрены в пониженном размере.

Плательщики ЕСХН в 2010 году будут перечислять только взносы на пенсионное страхование по тарифу 10,3 процента. А в 2011-2014 годах такие организации будут рассчитываться перед всеми фондами по установленным для них тарифам. Такое реше­ние не увеличивать в 2010 году тарифы страховых взносов при­нято для того, чтобы избежать в условиях кризиса увеличения финансовой нагрузки на бизнес.

1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате

При расчете страховых взносов в отношении каждого фонда установлена своя ставка.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социального посо­бия на погребение, санаторно-курортное обслуживание работни­ков и их детей и т. д.

Максимальный размер базы для начисления страховых взно­сов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года пре­дельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соот­ветствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст.8 Феде­рального закона № 212-ФЗ).

1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды

В отношении тарифов Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. Согласно ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 г. общая величина тарифа страховых взносов будет равна макси­мальной ставке ЕСН — 26 %, в том числе:

- в ПФР — 20 процентов;

-   в ФСС России — 2,9 процента;

-   в ФФОМС — 1,1 процента;

-   в ТФОМС — 2 процента.

С 1 января 2011 года в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ размер тарифов увеличится:

-   в ПФР — 26 процентов;

-   в ФСС России — 2,9 процента;

-   в ФФОМС — 2,1 процента;

-   в ТФОМС — 3 процента.

Все плательщики страховых взносов перечисляют в ФСС России 2,9% от величины базы для начисления страховых взно­сов в расчетном периоде за исключением сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей, которые применяют пониженный тариф 1,9%.

Организации и предприниматели, применяющие специаль­ные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД), страхо­вые взносы в ФСС России в 2010 году не перечисляют, по­скольку для них на этот год установлена ставка 0% (п.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В 2010 году индивидуальными предпринимателями приме­няются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010 году индивидуальные предприниматели за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).

Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009-№ 212-ФЗ предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:

-   для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отве­чающих критериям, указанным в ст. 3462 НК РФ, за исклю­чением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, органи­заций народных художественных промыслов и семейных (ро­довых) общин коренных малочисленных народов Севера, за­нимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

-   для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой эко­номической зоны, для организаций и индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, для организаций и индивидуальных предпринима­телей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидами I, II или III группы, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для учреж­дений, созданных для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так­же для оказания правовой и иной помощи инвалидам;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

В 2011-2012 годах они будут уплачивать в Фонд социаль­ного страхования 1,9%, в 2013-2014 годах — 2,4 и, соответ­ственно, 2,9% с 2015 года; в фонды обязательного медицинс­кого страхования в 2011-2012 годах — 2,3%, в 2013-2014 го­дах — 3,7% и 5,1% — с 2015 года.

При этом страховые взносы будут начисляться на годовой заработок не более 415 000 рублей. Это так называемый стра­хуемый заработок. Эту сумму планируется индексировать по мере роста средней зарплаты в стране.

1.2.6 Расчет страховых взносов

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотре­ны ежемесячные обязательные платежи с начислением ежемесяч­ной пени за каждый день просрочки. Сумма ежемесячных плате­жей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым ра­ботником организации.

Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работ­ников.

Организации, производящие выплаты физическим лицам, в те­чение расчетного периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.З-5 ст. 15 Федерального зако­на от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными пла­тежами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч.2-4 ст. 16 Федерально­го закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Перечисление авансовых пла­тежей такими плательщиками не предусмотрено.

В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов не отражения либо неполного отраже­ния сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взно­сов) плательщик должен представить в орган контроля уточнен­ный расчет. Порядок его подачи содержится в ст.81 НК РФ. При этом федеральным органом исполнительной власти, осуществля­ющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, должны быть утверждены формы следующих документов:

-   заявления плательщика о зачете излишне уплаченной сум­мы взносов;

-   решения о зачете суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей;

-   заявления плательщика о возврате излишне уплаченной сум­мы взносов.

Согласно ч.21 ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Например, возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производит­ся, если по сообщению территориального органа Пенсионный фонд РФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в со­ставе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.