Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аккредитив может  быть отзывным и безотзывным. При  отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован  в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. 

Вексель – это  ценная бумага, удостоверяющая безусловное  обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель – не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя. 

Различают два вида векселей: 

·  процентные векселя, по которым обязательство платить  составляет сумму денежных средств  и процентов, начисляемых на эту  сумму; 

·  дисконтные векселя, по которым обязательство платить  составляет только определенную сумму  денежных средств. 

Векселя бывают простые  и переводные. В простом векселе  участвуют две стороны: векселедатель  и векселедержатель. Переводной вексель  выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику  уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в  векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает  юридическую силу. 
 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета расчетов  с разными дебиторами и кредиторами 

В настоящее время  в Республике Беларусь разработана  достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано  соблюдать законодательство.  

Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь. 

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения  между ними, а также устанавливает  порядок создания, деятельности, реорганизации  и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. 

Имущественные отношения  и связанные с ними неимущественные  отношения, возникающие при осуществлении  банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством  с учетом особенностей, предусмотренных  настоящим Кодексом. [1] 

В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального  банка РБ, говорится о том, что  расчеты в безналичной форме  в виде банковского перевода могут  быть проведены также на основании  договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные  сведения, необходимые для осуществления  банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [6] 

Для регулирования  расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с  банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принятая Советом  директоров Нацбанка РБ.  

Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме  Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском  учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [13] 

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков  из чеков из чековых книжек и расчетных  чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Нацбанка РБ.  

Инструкция о порядке  проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных  чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок: 

·  расчетов в белорусских  рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими  лицами посредством чеков из чековых  книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков; 

·  получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [10] 

Помимо Банковского  кодекса и Инструкции о банковском переводе безналичные расчеты также  регулируются Законом Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых  векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими нормативно-правовыми актами. [5] 

Наличные денежные расчеты регулируются Правилами  организации наличного денежного  обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию  обращения наличных денег, прогнозирование  денежного оборота, анализ состояния  наличного денежного обращения  и т.п. 

Еще одним нормативным  актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения  кассовых операций и расчетов наличными  денежными средствами в белорусских  рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23). [8] 

Порядок расчетов, которые  осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными  подразделениями и индивидуальными  предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[21] 

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что  выявленные при инвентаризации суммы  дебиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации  списываются в коммерческой организации  на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З). [4] 

Субсчета, открываемые  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28. [19] 

В Перечне регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях АПК и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством  сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [20] 

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина  РБ от 26.12.2003 №181.  

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. [12] 

В Указе Президента РБ «О страховой деятельности» от 01.03.2010 N 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и  т.д.[30] 

Инструкция о порядке  оформления и согласования правил страхования  и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009 №61), принятая Постановлением Министерства финансов, разработана  в соответствии с Гражданским  кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых  компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [9] 

При продаже гражданам  товаров в кредит предприятие  должно руководствоваться Инструкцией  о порядке продажи товаров  в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61). [11] 

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией  о порядке бухгалтерского учета  лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством  финансов РБ.  

Данная Инструкция устанавливает единый порядок отражения  в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные  организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета. [7] 

Исходя из данного  перечня нормативно-правовых актов  РБ можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.  

1.3 Обзор литературы 

В настоящее время  у хозяйствующих субъектов дебиторская  и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что  не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную  продукцию организации не могут  рассчитаться с поставщиками. 

Само наличие дебиторской  задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности  и в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности  с длительными сроками и прежде всего просроченной. 

Следует признать, что  главной причиной неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и неэффективность использования ресурсов, отсутствие анализа и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия неумелого управления хозяйственной деятельностью. 

Для снижения дебиторской  задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие: 

·  пересмотр структуры  и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом; 

·  развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы; 

·  продвижение  производимой продукции на новые  рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания; 

·  проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности  производимой продукции; 

·  увеличение оборачиваемости  текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской  задолженности; 

·  повышение эффективности  управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д. [2]  
 

Практическое применение данных мер позволит снизить уровень  дебиторской задолженности, что  окажет положительное воздействие  на финансовое состояние предприятия.  

И. Савенок считает, что между дебиторской и кредиторской задолженностями должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженности над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случае привлекаются средства своих партнеров с целью получения прибыли.