Учет расчетов с поставщиками на предприятиях малого бизнеса

Пример 3. Погашение  бартером текущих задолженностей перед  поставщиками

Согласно договору о погашении  кредиторской задолженности перед  поставщиками посредством встречных (компенсирующих) поставок материальных ценностей, имеющихся на предприятии, были произведены следующие бартерные  зачеты.

В адрес первого поставщика, поставившего материалы на сумму 90 000 грн (в том числе НДС 15 000 грн) была произведена компенсирующая поставка готовой продукции предприятия на полную стоимость задолженности.

Второму поставщику, поставившему инструменты на сумму 57 000 грн (в том числе НДС 9500 грн), по дополнительному соглашению сторон в счет погашения половины задолженности были направлены товары из фирменного магазина предприятия, а остальная задолженность погашена деньгами.

Все цены соответствуют уровню справедливых.

Себестоимость (балансовая стоимость) встречной поставки готовой  продукции первому поставщику равна 66 000 грн, товаров из фирменного магазина предприятия второму- 14 900 грн.

РЕШЕНИЕ

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дт	Кт	Сумма, грн	ВД, грн	ВЗ, грн
1	2	3	4	5	6
Оприходована продукция, полученная от первого поставщика	201	631	75 000		75 000
Списана сума НДС	641/НДС	631	15 000
Учтена встречная поставка готовой продукции по договорной цене с НДС	36	701	90 000	75 000
Отражено налоговое обязательство  по встречной поставке готовой продукции	701	641/НДС	15 000
Отражена отгрузка готовой  продукции по себестоимости	901	26	66 000
Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции	701	791	75 000
Учтена в состав финансового результатасебестоимость реализованной готовой продукции	791	901	66 000
Произведен зачет задолженностей	631	36	75 000
Оприходованы инструменты, полученные от второго поставщика	22	631	47 500		47 500
Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости оприходованных ценностей	644	631	9500
Произведена частичная оплата инструментов в соответствии с условиями  дополнительного соглашения	631	311	28 500
Отражен налоговый кредит по НДС с суммы оплаты	641/НДС	644	4750
Учтена встречная поставка товаров из фирменного магазина предприятия  по договорной цене с НДС	36	702	28 500	23 750
Отражено налоговое обязательство  по встречной поставке товаров из фирменного магазина предприятия	702	643	4750
Отражена отгрузка товаров  из фирменного магазина предприятия  по себестоимости	902	28	14 900
Учтен чистый доход (выручка) от реализации товаров из фирменного магазина предприятия	702	791	23 750
Учтена в состав финансового  результата себестоимость реализованных  товаров из фирменного магазина предприятия	791	902	14 900
Произведен зачет задолженностей	631	36	28 500

Учетным регистром, который  ведется в аналитическом учете расчетов с поставщиками является ведомость 3.3. В этой ведомости на основании каждого документа, поступившего от поставщика, производится запись по отдельной строчке с КТ счета 63 в ДТ счетов 20, 22 и в ДТ счета 63 с КТ счетов 30, 31 ,36.

В конце каждой строчки  выводится сальдо на конец месяца, которое показывает наличие задолженности  перед поставщиком. Таким образом, на основании ведомости 3.3. бухгалтер  осуществляет контроль расчетов с каждым поставщиком. Итоговая строка по счету 63 переносится в Главную книгу, в которой обобщается состояние расчетов по всеми поставщиками данного предприятия. Ведомость 3.3. также является регистром синтетического учета, поскольку данные из главной книги переносят в пассив баланса.

 

4. Синтетический  и аналитический учет расчетов  с поставщиками по упрощенной  системе

Действующим законодательством  субъектам малого предпринимательства (далее – СМП) – юридическим  лицам предоставлено право осуществлять налогообложение и вести учет хозяйственных операций по своему:

–  либо по общей системе налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности;

– либо по упрощенной системе.

Рассмотрим особенности  ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками при использовании упрощенной системы.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов Украины от 19 апреля 2001 годы № 186 «Об утверждении  упрощенного плана счетов бухгалтерского учета» [9], бухгалтерский учет расчетов в поставщиками ведется на счете 68 «Расчеты по прочим операциям» и составляются следующие бухгалтерские проводки (табл.2). В примерах, приведенных в вопросе 3 счет 63 заменяется на счет 68.

Таблица 2. Типовая корреспонденция  по счету 68 «Расчеты по прочим операциям»

1. Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками: последующая оплата
1	Получили от поставщика:
	— производственные запасы, МБП	20 «Производственные запасы»	68 «Расчеты по прочим операциям»
	— товары	26 «Готовая продукция»
	— необоротные активы	15 «Капитальные инвестиции» (10 «Основные средства»)
2	Показали налоговый кредит по НДС	64 «Расчеты по налогам и платежам»/ «НДС»	68 «Расчеты по прочим операциям»
3	Включили расходы на транспортировку ценностей в первоначальную стоимость:
	— производственных запасов, МБП	20 «Производственные запасы»	68 «Расчеты по прочим операциям»
	— товаров	26 «Готовая продукция»
	— необоротных активов	15 «Капитальные инвестиции» (10 «Основные средства»)
4	Показали сумму НДС  в составе стоимости услуг по транспортировке	64 «Расчеты по налогам и платежам»/ «НДС»	68 «Расчеты по прочим операциям»
5	Показали задолженность подрядчикам за выполненные работы или предоставленные услуги (на основании подписанного акта)	96 «Расходы операционной деятельности»	68 «Расчеты по прочим операциям»
	Показали сумму НДС  в составе стоимости работ и услуг	64 «Расчеты по налогам и платежам»/ «НДС»	68 «Расчеты по прочим операциям»
6	Оплатили ценности, работы или транспортные услуги	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»

 

В соответствии с Приказом МФУ «Об утверждении методических рекомендаций по применению регистров  бухгалтерского учета малыми предприятиями» № 422 от 25.06.2003 [8], субъекты малого предпринимательства могут вести регистры бухгалтерского учета по простой или упрощенной форме.

Простая форма бухгалтерского учета предусматривает использование  Журнала учета хозяйственных  операций и применяется малыми предприятиями с незначительным документооборотом (количеством хозяйственных операций), осуществляющих деятельность по выполнению не материалоемких работ и услуг. В Журнале учета хозяйственных операций записи осуществляются на основании первичных и сводных учетных документов (перечисленных в вопросе 2), ведомостей начисления заработной платы и амортизации и т.д. с отражением суммы операции   на счетах бухгалтерского учета.  Журнал ведется ежемесячно. Данные по строке "Сальдо на конец месяца" из Журнала за предыдущий месяц переносятся в строку "Сальдо на начало месяца" Журнала за отчетный месяц по каждому счету бухгалтерского учета. Итоговые данные в Журнале определяют подсчетом суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов бухгалтерского учета и выведением сальдо на конец месяца. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц должны быть одинаковыми и равняться сумме из графы  "Сумма хозяйственной операции" в строке "Всего оборотов за месяц".

Для аналитического учета  расчетов с поставщиками малые предприятия применяют Ведомость 3-м, итоговые данные которой заносятся в Журнал учета хозяйственных операций с указанием в графе  "Ведомость 3 - м". В разделе І ведомости 3-м отражаются обороты по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по прочим операциям». Записи производятся в течение месяца на основании принятых первичных документов по хозяйственным операциям.

Упрощенная форма бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предусматривает обобщение информации о хозяйственных операциях в таких регистрах бухгалтерского учета: 

• Ведомость 3-м Раздел I. Учет расчетов с   дебиторами и кредиторами, по налогам   и платежам,   долгосрочных  обязательств  доходов будущих периодов

- Оборотно-сальдовая ведомость

- Журнал регистрации хозяйственных  операций

Отчетность СМП, применяющих  упрощенную систему налогообложения, составляется по формам  1м «Баланс» и 2м «Отчет о финансовых результатах».

Данные о состоянии  расчетов с поставщиками приводятся в строке 530 «Кредиторская задолженность  за товары, работы, услуги Пассива Баланса, в котором указываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражаются расчеты по излишкам товарно-материальных ценностей, которые установлены при их приеме. 

5. Учет расчетов  с поставщиками без применения  двойной записи и плана счетов

В соответствии с Приказом МФУ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями» № 720 от 15.06.2011[7], учет расчетов с поставщиками ведется в журнале 2 - мс «Учет капитала и обязательств». При необходимости, в частности в случае значительного объема хозяйственных операций, дополнительно может применяться ведомость 2.1 – мс учета расчетов с поставщиками, другими кредиторами и бюджетом.

Записи в Журнале осуществляются на основании первичных документов в хронологической последовательности позиционным способом. По каждому первичному документу осуществляется одна запись. По хозяйственным операциям, одинаковым по экономическому содержанию, первичные документы в течение рабочего дня могут группироваться, а их итоговые данные переносятся в соответствующий Журнал. Журнал 2-мс открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по активам, капиталу и обязательствам, которые переносятся в строку «Залишок на початок періоду» из Журнала 2-мс за предыдущий отчетный период из строки «Залишок на кінець періоду» по соответствующим позициям. Вновь созданные малые предприятия данную строку не заполняют. Для отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками предназначены графы 14 и 15. В частности, задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (включая задолженность, обеспеченную векселями), задолженность поставщикам за неотфактурованные поставки и расчеты за избыток товарно-материальных ценностей, который установлен при их оприходовании. В этих графах также отражается информация о полученных авансах поставщиками и подрядчиками в качестве предоплаты за товары, работы, услуги. В графе 14 приводятся суммы по операциям погашения (уплаты) и списания задолженности. В графе 15 приводятся суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары, выполненные работы, оказанные услуги и т. п. Остаток на конец периода по графе 15 переносится в строку 530 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» графы 4 Баланса (форма №1-мс).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с участниками  и подотчетными лицами, с другими  кредиторами, с бюджетом отражается в Ведомости 2.1-мс с перенесением итоговых результатов в Журнал 2-мс.  

В графе 2 приводится наименование субъекта предпринимательской деятельности, с которым осуществляются расчеты  за приобретенные товары (работы, услуги), перечисление предоплаты поставщикам. В графах 3 и 4 приводится задолженность на начало периода предприятию или предприятия по каждому контрагенту, сформировавшаяся на конец предыдущего отчетного периода, с перенесением информации из граф 21 и 22 Ведомости 2.1-мс соответственно за предыдущий период. В графах 5 — 9 приводится информация о начисленных обязательствах, в том числе в графе 5 приводится дата возникновения обязательства и номер соответствующего первичного документа, на основании которого осуществляется операция, в графе 6 отражается стоимость запасов, полученных по каждому поставщику за отчетный период, в графах 7 — 9 приводятся суммы обязательств за выполненные работы и оказанные услуги с отражением одновременного их отнесения к соответствующим расходам деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, которые ведут учет расчетов с  поставщиками без применения плана  счетов и двойной записи, составляют отчетность по формам 1- мс «Баланс» и 2-мс «Отчет о финансовых результатах». 

Заключение

В данном реферате были рассмотрены  особенности организации учета  расчетов с поставщиками по упрощенной и по общей системе налогообложения. При учете по общей системе  используется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учетным регистром  является ведомость 3.3.

При упрощенной системе налогообложения  предусмотрено два варианта ведения  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками:

- по упрощенному плану  счетов с использованием счета  68 «Расчеты по прочим операциям»;

- без применения плана  счетов и двойной записи.

В ходе написания реферата были рассмотрены особенности заполнения учетных регистров по учету расчетов с поставщиками, а также формы финансовой отчетности. Малые предприятия, осуществляющие не материалоемкие работы и услуги, ведут журнал регистрации хозяйственных операций, ведомость 3-м аналитического учета расчетов с дебиторами, кредиторами и оплаты труда. Субъекты малого предпринимательства, которые ведут учет без применения плана счетов и двойной записи, учет расчетов с поставщиками ведут в журнале 2-мс и ведомости 2.1.-мс Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, другими кредиторами и бюджетом.

Простая форма бухгалтерского учета предусматривает использование  Журнала учета хозяйственных  операций

 Предприятия на упрощенной  системе налогообложения сдают  отчетность по формам 1-м «Баланс»  и 2-м «Отчет о финансовых  результатах» при использовании упрощенного плана счетов и по формам 1-мс «Баланс» и 2-мс «Отчет о финансовых результатах» без применения плана счетов и двойной записи.

 

 

 

 

Список литературы

1. Бутинець Ф. Ф., Войналович О. П. Томашевська І. Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів/ за редакцією Ф. Ф. Бутинця – 4 –е видання, доп. і перероб. – Житомир: ПП»Рута», 2005 – 528с.

2. Бухгалтерский  учет в Украине: от теории  к практике в 2-х томах, под  редакцией Коваленко А.М, - Днепропетровск, ВВК «Баланс-клуб» - 2007, т.1 – 600 с.

3. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник/ Н. М. Ткаченко. - 7-е изд. доп. и перераб. – К.: А. С.К., 2004. – 864. с.

4. Мякота в. Бухгалтерский учет на малых предприятиях – изд-во Фактор , 2009 – 480 с.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное Приказом Министерства финансов от 31.03.1999г. № 87 (с изменениями и дополнениями от 05.03.2008г. №353)