Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами

        Указанная норма является диспозитивной, поэтому стороны вправе изменить ее в договоре с целью минимизации собственных рисков. Наиболее выгодными для покупателя являются условия поставки товара на его склад, при которых риск случайной гибели и порчи товара до момента его приемки на склад берет на себя продавец. Последний для защиты своих интересов может настаивать на включении в договор положения об обязанности покупателя нести расходы по транспортировке и страхованию товара. Конкретный размер транспортных расходов целесообразно предусмотреть в тексте договора. Это исключит споры о целесообразности осуществленных продавцом транспортных расходов.

        Если право собственности на товар переходит к покупателю в момент вывоза им товара, например, со склада продавца, то все обязанности по транспортировке и риску случайной гибели ложатся на покупателя. Этот вариант удобен для продавца и невыгоден для покупателя. 
 

       3.5 Сроки исполнения обязательств 

      Важным условием договора купли-продажи часто является срок исполнения сторонами своих обязанностей. Так, например, специальные правила о сроках установлены для такой разновидности договора купли-продажи, как договор поставки. Применительно к договору поставки срок передачи товаров приобретает характер существенного условия договора. В виде диспозитивной нормы в Гражданском кодексе РФ воспроизведено следующее правило. Если в договоре периоды поставки не определены, то следует исходить из того, что товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. Однако стороны вольны выбрать собственный механизм поставок. Так, при сезонном характере деятельности хозяйствующего субъекта в договоре целесообразно оговорить поставку товара в разном количестве в зависимости от времени года. Внутри сроков поставки можно предусмотреть конкретные дни недели и часы, когда будет поставляться товар. Если товар приобретается крупными партиями, в договоре можно оговорить обязанность поставщика извещать покупателя об отправке товара. 

        3.6 Цена и порядок расчетов 

        В договоре купли-продажи должен присутствовать специальный раздел, посвященный цене и порядку осуществления расчетов по договору.

        Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях значительного отклонения цены товара по договору (более чем на 20%) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен. Таким образом, при установлении цены товара в договоре купли-продажи необходимо учитывать и этот факт.

        В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Учитывая вышесказанное, в разделе договора о цене рекомендуется указывать цену без НДС, ставку НДС, сумму НДС и общую цену договора (цена плюс НДС).

        В случае фиксирования цены товара в условных единицах либо стабильной валюте возможное падение курса рубля не отразится на интересах продавца. В соответствии со ст.317 ГК РФ цена в договоре может быть обозначена в иностранной валюте или условных единицах. Однако оплата по договору производится в рублях. В договоре следует определить, по какому курсу будет переводиться в рубли стоимость товара: например, по курсу Банка России либо ММВБ на день оплаты, курсу Банка России на момент начала поставки и т.п. В случае заключения договора купли-продажи с указанием цены товара в условных единицах необходимо правильно отразить в учете суммовые разницы при их возникновении. 

         3.7 Ответственность сторон 

      Гражданским законодательством хозяйствующим субъектам предоставлено право предусмотреть в договоре санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств (неустойку). С одной стороны, подобное обеспечение исполнения обязательства выгодно добросовестной стороне, т.к. позволяет наказать контрагента, ненадлежаще выполняющего свои обязанности. В то же время необходимо учитывать, что санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков и ущерба признаются внереализационными доходами в налоговом учете и облагаются налогом на прибыль организаций.

        Актуальным является вопрос о налогообложении НДС указанных санкций. Согласно п.2 ст.153 НК РФ налогоплательщики должны включать в налоговую базу по НДС все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров. По мнению налоговых органов, под это определение подпадают суммы пеней и штрафов, уплаченные покупателем за просрочку платежа. Все иные виды штрафных санкций за нарушение условий договора купли-продажи (например, штраф за несвоевременную поставку и т.п.) НДС не облагаются.

        Важная диспозитивная норма установлена в ст.394 ГК РФ. По общему правилу, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Договором могут быть предусмотрены случаи, когда:

— допускается  взыскание только неустойки, но не убытков;

— убытки могут быть взысканы в полной сумме  сверх неустойки;

— по выбору кредиторов могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

        Статьей 395 ГК РФ предусмотрена уплата покупателем процентов в случае просрочки платежа по договору. На неправомерность предъявления должнику одновременно двух мер ответственности (пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами) за одно нарушение (просрочку платежа по договору) было указано в п.6 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Суд исходил из того, что кредитор вправе предъявить требование о применении либо пеней (предусмотренных договором), либо процентов за пользование чужими денежными средствами (в соответствии со ст.395 ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, если бы стороны оговорили право кредитора предъявлять продавцу требования одновременно по двум рассматриваемым санкциям, возмещение покупателем суммы пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами было бы возможно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4   ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

     Задача 1

     Организация-производитель ЗАО «Березка» заключила с покупателем ООО «Боулинг» договор на поставку партии продукции стоимостью 360000 руб. (в том числе НДС-18%). Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50% ее стоимости. Покупатель перечислил аванс на расчетный счет производителя, который в свою очередь отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы. Покупатель перечислил оставшиеся 50% суммы договора.

     Составим  бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с покупателем продукции. 

     Таблица 5. Журнал хозяйственных операций

 

     Задача 2

     ЗАО «Березка» приобретает у ООО «Сотка» партию товаров на сумму 9000 руб. (в том числе НДС-18%). Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 80% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара.

     Составим  бухгалтерские проводки.

     Таблица 6. Журнал хозяйственных операций

 

     Задача 3

     ЗАО «Березка» приняла к оплате счет поставщика ООО «Велес» за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ 19200 руб. (в том числе НДС-18%). Счет поставщика оплачен.

     Составим бухгалтерские проводки. 

     Таблица 7. Журнал хозяйственных операций

 

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     У предприятий расчетные взаимоотношения  могут возникнуть с разнообразными организациями по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями.

         Чтобы избежать проблем при проведении любой проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому покупателю и заказчику в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности.

        Для совершенствования расчетов необходимо открытие на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Счет 62/1 - «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев» и счет 62/2 «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12 месяцев».

        Можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями:

1. установление  наиболее благоприятного периода  расчетов с партнерами;

2. сбор  и анализ информации о кредитоспособности  партнера;

3. установление  формы контракта, предусматривающего  возможность расчета с партнером в форме предоплаты;