Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами

Какие задачи стоят перед бухгалтерским  учётом? К задачам стоящим перед  бухгалтерским учетом относятся:

-      формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям (для оперативного управления) и представляется инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым, кредитным учреждениям и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам;

-       обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.;

-       своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях (управленческий учет) учета.

Перечисленные задачи по этапам развития учёта возникали  в следующем порядке:

-       обеспечение сохранности имущества собственников;

-       контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием;

-       исчисление финансовых результатов (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций);

-       инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.

Первая  задача признаётся исторической. Её исполнение направлено на защиту интересов собственников  – обеспечение сохранности их имущества, переданного в распоряжение субъекта. Как образно говорил  Лука Пачоли, бухгалтер подобен дворовой собаки, которая «бодрствует и сторожит». Если не организовать на должном уровне учёт имущества предприятия, контроль над его движением и сохранностью, а также учёт прав и ответственности исполнителей, администрация, специалисты и другие работники будут рассматривать имущество предприятия как «плохо лежащее», и предназначенное для удовлетворения личных интересов, а не как средство достижения целей, поставленных перед экономическим субъектом собственниками. В сохранности имущества предприятия заинтересованы не только собственники (владельцы и акционеры), но и такие внешние пользователи бухгалтерской информацией, как налоговые органы, заимодавцы, поставщики и др., для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния экономического субъекта, в том числе от наличия экономических ресурсов.

Вторая  задача бухгалтерского учёта (контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием) вырисовалась в конце прошлого столетия и обусловлена  внедрением систем интенсивного использования  трудовых ресурсов. С одной стороны, она развивает первую задачу – обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой – направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.

Третья  задача (исчисление финансового результата) в последнее столетие получила особое значение. Возникло новое направление – налоговый учёт, который строится на основании бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учёта данных, необходимых для расчёта налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учёту все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. Налоговый учёт воспринимается как производный от бухгалтерского учёта.

Четвёртая задача, рассматривающая бухучёт  как средство перераспределения  ресурсов в экономике, возникла сравнительно недавно и для её исполнения необходимы как минимум два условия: открытость (публичность) финансовой отчётности экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг.

Руководитель  и главный бухгалтер несут  ответственность за составление  отчётности. Бухгалтерскую отчётность можно классифицировать по различным  признакам (смотри схему). 
 

3  ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ

         Договор купли-продажи — один из наиболее часто применяемых в хозяйственной практике видов договоров. Правильно составленный договор купли-продажи — гарантия надлежащего исполнения обязательств сторонами договора. Нередко в отсутствие юриста в заключении договоров принимает участие бухгалтер. И даже в случае, когда организация нанимает юриста для заключения договоров, наилучшего результата можно достигнуть при участии в оформлении договорных правоотношений работников бухгалтерской службы.

        В статье автор рассматривает нормы договора купли-продажи, которые могут быть специально предусмотрены по соглашению сторон, а также анализирует плюсы и минусы того или иного положения договора купли-продажи для каждой из сторон сделки. 

       В соответствии со ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), который обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму (цену). Как правило, договоры купли-продажи оформляются в письменном виде. Однако иногда хозяйствующие субъекты приобретают товары без составления письменного договора, но с оформлением счетов, накладных, счетов-фактур. Несоблюдение простой письменной формы договора купли-продажи не влечет ее недействительность, между тем такая практика невыгодна сторонам договора. Согласно ст.162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показатели. Кроме того, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами при подтверждении расходов в целях налогообложения прибыли по данной сделке.

       При составлении договора купли-продажи необходимо учитывать, что в гражданском законодательстве предусмотрены диспозитивные нормы. Иными словами, стороны могут предусмотреть в договоре условие, которое исключает применение общей нормы, или условие, отличное от общей нормы. Таким образом, при составлении договора купли-продажи одной из целей должно стать грамотное использование диспозитивных норм, которые упрощают заключение и исполнение договора.

       Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе условий сделки. Вместе с тем недопустимо включение в текст договора положений, противоречащих императивным нормам (нормы, которые установлены в ГК РФ и не могут быть изменены соглашением сторон), что подтверждают и материалы судебной практики. 

        3.1 Положение об ассортименте товаров 

        Основное требование, предъявляемое ГК РФ к договору купли-продажи, — из договора ясно должно следовать наименование и количество товаров. Однако практика показывает, что немаловажными являются и положения об ассортименте товаров, т.к. определение предмета договора через видовое понятие (например, ткани, кондитерские изделия, мебель) является невыгодным для покупателя, особенно приобретающего товары с целью их дальнейшей перепродажи. Действительно, в данном случае продавец (поставщик), передавший покупателю, например, ткани одного вида и цвета, будет считаться надлежаще исполнившим свое обязательство. В то же время покупатель по данному договору скорее всего не сможет реализовать весь объем полученного товара и понесет убытки от предпринимательской деятельности.

       Если в договоре купли-продажи содержатся правила об ассортименте, продавец обязан передать товар покупателю в ассортименте, предусмотренном договором. В случае передачи товара не в том ассортименте, который был согласован сторонами, согласно п.2 ст.468 ГК РФ по общему правилу покупатель вправе по своему выбору:

— принять  товары, соответствующие условию  об ассортименте, и отказаться от остальных;

— отказаться от всех переданных товаров;

— потребовать  заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

— принять  все переданные товары.

Договором купли-продажи могут быть предусмотрены  другие правила (п.6 ст.468 ГК РФ).

       В интересах покупателя в договоре купли-продажи может быть предусмотрено право покупателя требовать уменьшения цены товара, не соответствующего условиям об ассортименте, если покупатель согласен принять все переданные товары. Также может быть оговорено право требовать уменьшения цены и на товары, поступившие в порядке замены, исходя из того, что товар, предусмотренный договором, не поступил в срок. В договоре может быть предусмотрено право покупателя на досрочное расторжение договора купли-продажи, а также возмещение продавцом расходов по приобретению товаров необходимого ассортимента у иного субъекта. В интересах же продавца в договоре купли-продажи целесообразно предусмотреть обязанность покупателя обеспечить ответственное хранение товара до замены на товары в согласованном ассортименте. Кроме того, в договоре может быть сокращен перечень правовых последствий, установленных п.2 ст.468 ГК РФ, например, лишение покупателя права отказаться от всех переданных товаров (в т.ч. предусмотренного ассортимента). 

        3.2 Установление гарантийного срока 

        В договоре купли-продажи могут содержаться положения о так называемой договорной гарантии. Следует отметить, что продавец товара не вправе уменьшать гарантийный срок, установленный изготовителем. Между тем закон предоставляет продавцу право увеличить этот срок или установить свой гарантийный срок, если он не установлен изготовителем товара. Договорная гарантия, или ручательство, продавца на отсутствие недостатков в товаре в течение определенного срока, на первый взгляд является преимуществом для покупателя. Вместе с тем следует учитывать, что гарантия по договору может не распространяться на быстроизнашивающиеся детали; началом продолжительного гарантийного срока может являться момент, когда товар был изготовлен, что «работает» уже в интересах продавца. Помимо этого договорная гарантия может касаться лишь какого-то определенного дефекта товара и не распространяться на иные недостатки.

        Факт наличия или отсутствия договорной гарантии определяет ответственность продавца за качество товара. По общему правилу продавец отвечает за недостатки товаров, если покупатель докажет, что дефекты образовались до момента перехода риска случайной гибели или случайной порчи к покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. В отношении товаров, на которые продавцом предоставлена договорная гарантия, он отвечает за недостатки товаров в течение гарантийного срока, если не докажет, что они возникли после передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товарами или их хранения, а также действия третьих лиц или непреодолимой силы (ст.476 ГК РФ).

       Целесообразным также будет включение в договор требования об обязательном вызове представителя продавца (поставщика) при выявлении покупателем некачественного товара либо его недостачи.  

         3.3 Исполнение договора: обязанности сторон 

        По договору купли-продажи основная обязанность продавца — передать, а покупателя — принять и оплатить товар. Учитывая то, что согласно ст.431 ГК РФ при толковании договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, сторонам следует обратить внимание на формулировки договора. Так, использование формулировки «продавец поставляет товар» обусловливает применение к возникшим отношениям норм о договоре поставки, правовое регулирование которого обладает определенной спецификой. Например, договоры поставки часто предусматривают предоставление покупателем поставщику отгрузочной разнарядки — указания об отгрузке товара третьим лицам (получателям). В таком случае в договоре необходимо предусмотреть требования к отгрузочной разнарядке, например: обязательность указания в ней номенклатуры, количества, способа и места отгрузки продукции, а также согласованной цены на продукцию; срока и способа вручения отгрузочной разнарядки (направление по почте или с помощью факса).  
 
 

        3.4 Переход права собственности 

       Важным в договоре купли-продажи является определение момента перехода права собственности на товар. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом. В то же время он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества также лежит на собственнике, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.ст.209 — 211 ГК РФ). Иными словами, с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю все расходы и убытки, связанные с уничтожением или порчей товара по любым причинам, ложатся только на покупателя.