Учет расчетов с покупателями

     Основные  выводы по данным, представленным в  таблице 2, делаются в результате анализа  относительных показателей. При  этом: показатель выручки свидетельствует  о том, что больший доход предприятие  получает от основной деятельности; увеличение затрат на производство и сбыт продукции  произошло за счет роста себестоимости  продукции, что свидетельствует  об отрицательной тенденции; увеличение прибыли от реализации благоприятно и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции; увеличение показателей к 2008 г. прибыли до налогообложения и чистой прибыли указывает на положительные тенденции в организации производства на предприятии.

 

2.2 Организация учета  расчетов с покупателями  и заказчиками 

     Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками в рабочем плане  счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

     На  субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

     На  субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  длительных хозяйственных связей с  ними, если такие расчеты носят  постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами.

     На  субсчете «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о  задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных  организациях; векселями, по которым  денежные средства не поступили в  срок.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской  задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

     Структура счета 62 рабочего плана счетов ОАО «БИОСИНТЕЗ» представлена на рис. 2.

     Принципиальная  схема документооборота по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ОАО «БИОСИНТЕЗ», представлена на рис. 3. 

     Рис. 2. Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
Когда ОАО «БИОСИНТЕЗ» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» делается проводка по дебету счета 62:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность  покупателя за отгруженные товары (продукцию).

     Если  ОАО «БИОСИНТЕЗ» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись: 

     

     Рис. 3. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ОАО «БИОСИНТЕЗ» 

     Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

     Отразить  задолженность покупателя (заказчика) ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

     При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества  в оплату задолженности в учете  ОАО «БИОСИНТЕЗ» делается проводка по кредиту счета 62:

     Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

     Если  покупатель является одновременно и  поставщиком товаров (работ, услуг) для ОАО «БИОСИНТЕЗ», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

     Если  с момента возникновения задолженности  покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно ее списать.

     Списание  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражается проводкой:

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика) в связи с  истечением срока исковой давности.

     Списанная задолженность учитывается в  учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

     Списание  дебиторской задолженности при  расчете НДС признается оплатой  продукции (товаров) покупателем.

     В аналогичном порядке списывается  задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной  организации):

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.

     Однако  такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

     Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный  договором, то по такой задолженности  ОАО «БИОСИНТЕЗ» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

     Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

     В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить  покупатель (заказчик).

     Если  в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ОАО «БИОСИНТЕЗ» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:

     Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен  аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Если  аванс получен в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную  стоимость, то сумма аванса также  облагается этим налогом.

     Начисление  НДС с аванса отражается в учете  ОАО «БИОСИНТЕЗ» проводкой:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» –  начислен НДС с полученного аванса.

     НДС с полученного аванса исчисляется  по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

     Если  при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен  аванс, начисленную сумму НДС  ОАО «БИОСИНТЕЗ» должно восстановить:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – восстановлена сумма НДС, ранее  начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно  на счете 62:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

     Рассмотрим  сказанное на примере из учетной  практики ОАО «БИОСИНТЕЗ».

     ОАО «БИОСИНТЕЗ» получило от ЗАО «Торговый дом «36,6» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

     Бухгалтерией  ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделаны проводки:

     в день получения аванса:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам  полученным» – 118000 руб. – получен  аванс на расчетный счет;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

     в день отражения выручки от продажи:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – 18000 руб. – восстановлен НДС, начисленный  с аванса;

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – 118000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

     Рассмотрим  далее, как учитываются векселя, полученные ОАО «БИОСИНТЕЗ» в обеспечение задолженности.

     В учете ОАО «БИОСИНТЕЗ» делаются проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены  работы, оказаны услуги);

     Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»  Кредит 62 – получен от покупателя простой вексель.

     Иногда  номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость  продажи товаров (работ, услуг). Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ОАО «БИОСИНТЕЗ» отражает так же, как и саму продажу:

     Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»  Кредит 90–1 (91–1) – отражена сумма  превышения номинальной стоимости  векселя над договорной стоимостью продажи.

     Когда покупатель погашает вексель, выданный ОАО «БИОСИНТЕЗ» ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись: