Учет расчетов с покупателями и заказчиками

После фактической  реализации продукции организация  производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей  записью: 

Д-т 4410 «Долгосрочные  авансы полученные», К-т 3510 - произведен зачет ранее полученного аванса. 

Пример. Предприятие  «А» получила в счет реализации продукции  собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя в сумме 45000 тенге. Отгрузка произведена через 10 дней после получения  предоплаты. Себестоимость отгруженной продукции равна 20000 тг. 

В бухгалтерском  учете организации оформляются  следующие записи: 

Д-т 1040 К-т 4410 - 45000 тг. - отражено поступление аванса в  счет предстоящей поставки продукции; 

Д-т 4410 К-т 3130 - (45000 х 15%) 6750 тг.- отражено начисление в бюджет НДС с аванса; 

Д-т 3510 К-т 6010 «Доход от реализации готовой продукции  и оказания услуг» 45 000 . - отражено признание  выручки от реализации продукции; 

Д-т 1420 «НДС»  К-т 3130, - 6750 тг. - начислен НДС с выручки  от реализации; 

Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг» К-т 1320 «Готовая продукция» - 20000 тг. - списана себестоимость проданной  продукции; 

Д-т 4410 К-т 3510 - 45000 тг. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию; 

Д-т 3130 К-т 3510 - 6750 тг. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

2.4 Расчеты векселями 

Положение предусматривает  и для простого, и для переводного  векселя перечень необходимых реквизитов. И простой, и переводной вексель должны содержать: 

- наименование "вексель", включенное в самый  текст и выраженное на том  языке, на котором этот документ  составлен; 

- простое и  ничем не обусловленное обещание  уплатить определенную сумму; 

- указание срока  платежа. 

- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа; 

- наименование  того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен; 

- указание даты  и места составления векселя,  при отсутствии места составления  векселя он признается подписанным  в месте, обозначенном рядом  с наименованием векселедателя; 

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя). 

Для переводного  векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика). 

Кроме того, в  векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может  быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте. Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте. 

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным. 

С помощью выданного  покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя оформляется  предоставление коммерческого кредита  в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг). 

При определении  выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему. В бухгалтерском учете сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией операционным доходом. 

При выбытии  актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае - как первоначальная стоимость принятого к учету векселя. 

Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая  база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования НБ РК, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

2 Действующая  практика учета расчетов с  покупателями и заказчиками на предприятии

2.1 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах 30 подразделах  Генерального плана счетов «Задолженности покупателей и заказчиков в Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В состав подраздела входят счета: 301 - Счета к получению; 302 - Векселя полученные; 303 - Другие.

На счете 301 - Счета к получению - учитывают  расчеты по принятым к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 301 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

На фактическую  себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 - Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802 - Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи и кредитуют счета 221 - Готовая продукция, 222 - Товары приобретенные, 900 - Основное производство, 910 - Полуфабрикаты собственного производства. 920 -Вспомогательные производства и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируют счета по учету активов (121-125, 101-103, 106, 141-144, 401-403).

На отпускную  стоиомсть реализованной продукции, товаров и услуг дебетуют счета 301 и кредитуют счета 701 «Доход от реализации готовой продукции, (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 722), нематериальных активов (кредит счета 721), ценных бумаг (кредит счета 723).

На сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 301 - Счета к получению и кредитуют счет 633 - Налог на добавленную стоимость.

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных  покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 - Наличность на валютном счете внутри страны, 451 - наличность в кассе в национальной валюте, 444 - наличность на расчетном счете и др. и кредитуют счет 301 - Счета к получению.

В случаях, если счета к получению, выражены в  иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают: 

Дебет счета 301 - Счета к получению, Кредит счета  725 - Доходы от курсовой разницы - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.  

Дебет счета 844 «Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 301 «Счета к получению» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте. 

Дебиторская задолженность  признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и  оценивается по стоимости за минусом  предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров.  

Предоставление  скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 712 - Скидка с продаж, 713 - Скидка с цены и кредиту счета 301 - Счета  к получению. Возврат товара отражают по дебету счета 711 - Возвраты проданных товаров и кредиту счета 301 - Счета к получению. Соответствующим образом при этом корректируются ранее начисленный налог на надбавочную стоимость.  

Остаток по счету 301 на конец отчетного периода  показывает задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. 

Поскольку дебиторская  задолженность представляет собой  величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными. 

Кредитовые обороты по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками).

2.2 Учет факторинговых  операций и операций по договору  цессии

Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

Учет факторинговых  операций. Факторинг представляет собой  уступку денежного требования одной  стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

По просьбе  должника финансовый агент обязан в  разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка  денежного требования финансовому  агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

При заключении договора факторинга банк проверяет  кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в  пределах которой поставка товаров  может производиться без риска  неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).