Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.

1.3 Погашение  дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем переуступки прав требования 

Числящаяся на балансе организации дебиторская  задолженность является ее активом, который она может передать другому  лицу (продать). Сделка по уступке требования иначе называется цессией. При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. 

Первоначальный  кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором. 

В ст. 132 ГК РК установлены  определенные требования к форме  цессии: 

- уступка требования, основанного на сделке, совершенной  в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме; 

- уступка требования  по сделке, требующей государственной  регистрации, должна быть зарегистрирована  в порядке, установленном для  регистрации этой сделки, если  иное не установлено законом; 

- уступка требования  по ордерной ценной бумаге  совершается путем индоссамента  на этой ценной бумаге. 

Так, при определении  организацией-продавцом (цедентом) выручки  для целей исчисления налога на добавленную  стоимость по отгрузке налогообложение  производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 

В бухгалтерском  учете делаются записи: 

Дебет 3510 Кредит 6010 - на сумму выручки от продажи  товаров; 

Дебет 1420 Кредит 3130 - на сумму налога на добавленную стоимость (метод по отгрузке);

1.4 Списание дебиторской  задолженности 

От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники  сделок предусматривают в договорах  штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать. 

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Задолженность считается безнадежной в следующих случаях: 

- с истекшим  сроком исковой давности. По нормам  гражданского законодательства  срок исковой давности составляет  три года; 

- долги, которые  невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу. 

Срок исковой  давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих  о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание  им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности. 

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в  суд. После судебного решения  о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным. 

При списании дебиторской  задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить: 

- определение  арбитражного суда о завершении  конкурсного производства и ликвидации  должника; 

- выписка из  Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована; 

- решение суда  или уведомление ликвидационной  комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора  не будут удовлетворены из-за  недостаточности имущества ликвидируемой организации; 

- акт судебного  исполнителя о невозможности  взыскания долга с организации-должника  и т.д. 

Не имея на руках  подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга. 

Инвентаризация  проводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и  задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода. 

Перед проведением  инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками. 

Списание дебиторской  задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской  задолженности тем, что процедура  списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод "по отгрузке", НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно. 

Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС "по оплате", моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС. 

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов. 

При списании дебиторской  задолженности были сделаны проводки: 

Д 2180 « Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» К 3510 - списана дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности; 

Д 1040, 1050 К 62 - возмещена часть дебиторской задолженности по решению суда; 

Д 2180 К 3519 - списана  на внереализационные расходы (или  погашена за счет резерва сомнительных долгов) безнадежная часть долга. 

При частичном  погашении дебиторской задолженности  за счет резерва сомнительных долгов необходимо следить, чтобы в учете оставшаяся сумма зарезервированных средств была включена в состав операционных доходов. Это надо сделать в конце года, следующего за годом создания резерва (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета). 

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать). 

Получается, что  списать задолженность фирме  выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль. 

Невыгодно списывать  дебиторскую задолженность, если в  текущем периоде организация  получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. 

Списав в этом случае задолженность, организация  не сможет сэкономить на налоге на прибыль. 

Также невыгодно  списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после  того, как долг уже будет списан. 

В этом случае после  поступления денег организация  должна будет заплатить налог  на прибыль со всей поступившей суммы. 

В этих двух случаях  организация заинтересована продлить срок исковой давности. 

При составлении  бухгалтерской отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

2 Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками

учет расчет покупатель заказчик

Основной целью  учета является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

В ходе учета  расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, работ,  услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности  оформления и отражения на  счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения  возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных  товарно-материальных ценностей, оказанием  услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства  покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности.

Под дебиторской  понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за продукцию и услуги, подотчётных  лиц за выданные им под авансовый отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.