Учет расчетов с персоналом по суммам, полученным в подотчет и прочим операциям

_{Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный  срок, подлежат отражению  по кредиту счета 71 в корреспонденции  со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».}

_{Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный  и в аналитическом  учете он может  иметь сальдо сразу  по дебету (когда  кто-то из работников не отчитался по подотчетным  деньгам) и кредиту (сотрудник  потратил свои деньги, а предприятие  их пока не вернуло).}

_{Данные  с журнала №7 берутся  для составления  главной книги. На основании Главной  книги составляется оборотная ведомость  по счетам Главной  книги и на ее основании  составляется баланс.}

_{В бухгалтерском балансе  дебиторскую задолженность  по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать  в строке 246 «Прочие  дебиторы», а кредиторскую – по строке 628 «Прочие  кредиторы».}

_{1.1.3 Документальное оформление  по суммам, полученным  в подотчет.}

_{Как любая другая хозяйственная  операция, проведение представительских  мероприятий в  соответствии со ст.9 Закон N 129-ФЗ должно оформляться оправдательными  документами, которые  служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется  бухгалтерский учет.}

_{Включение представительских  расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных  учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны  организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.}

_{Документальное  оформление представительских  расходов состоит  из нескольких этапов:}

_{1) оформление так  называемых подготовительных  документов;}

_{2) оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;}

_{3) оформление документов, подтверждающих фактическое  расходование денежных  средств.}

_{Представительские расходы – это планируемые и целевые расходы.}

^{Предприятием  издаются внутренние организационно-распорядительные документы (например, распоряжения руководителя организации), регламентирующие:}

^{- перечень официальных  лиц организации,  имеющих право  участвовать в  переговорах и,  следовательно, получать  под отчет средства  на представительские  расходы;}

^{- порядок выдачи  подотчетных сумм  на представительские  расходы;}

^{- порядок расходования  средств на представительские  расходы;}

^{- документальное оформление  представительских  расходов;}

^{- порядок осуществления  контроля над расходованием  и списанием средств  на представительские  расходы;}

^{- нормирование отдельных  видов представительских  расходов.}

^{На  втором этапе составляются внутренние оправдательные документы, непосредственно  связанные с проведением  конкретного представительского мероприятия. К таким  документам относятся:}

^{- распоряжение руководителя  о назначении ответственного  за проведение  официального мероприятия;}

^{- распоряжение о  направлении приглашения  на деловую встречу,  который должен  содержать цель  прибытия представителей  сторонней организации;}

^{- программа проведения  деловой встречи  с указанием даты, места и сроков  проведения деловой  встречи, ФИО участников  со стороны организации  и со стороны  приглашенных и  их должностей, утвержденной  сметы представительских  расходов.}

^{На  третьем этапе  ответственным лицом  оформляются и  представляются в  бухгалтерию организации  документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств  на проведенное мероприятие:}

^{- отчет о расходах  на проведение  деловой встречи;}

^{- авансовый отчет  с приложенными  документами, подтверждающими  произведенные расходы.}

^{Такими  документами являются: счета предприятий  общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, документы  об оплате услуг переводчика  и т. Д.}

^{Все первичные документы  должны соответствовать  требованиям п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ.}

_{1.1.4Особенности учета расчетов с персоналом по прочим операциям.}

_{Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.}

_{К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:}

_{73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,}

_{73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.}

_{На  субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).}

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму  платежей, поступивших от работника  – заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно – материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба_.

_{В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно – материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.}

_{По  кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.}

_{Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим суммам и прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.}

_{В любой организации  могут возникать  расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:}

_{Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91.2 «Прочие доходы»}

_{Далее, по выданным займам возникают  две возможности:}

_{-или заем с процентами будут погашены;}

_{-или заем с процентами полностью и или частично не будут погашены.}

_{В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут  зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:}

_{-если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 «Касса»;}

_{-если через банк – Дебет 51 «Расчетные счета»;}

_{-если из заработной платы – Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».}

_{Во всех случаях  кредитуется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».}

_{На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.}

_{Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных  по результатам инвентаризации, с материально  ответственных лиц  должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.}

_{Материальная  ответственность  за ущерб, причиненный  организации при  исполнении трудовых обязанностей, возлагается  на работника при  условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.}

_{При определении  размера ущерба учитывается  только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.}

_{В статье 246 ТК РФ говорится: «Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».}

_{Порядок взыскания  ущерба определен  статьей 248 ТК РФ. Взыскание  суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано  не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек  или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его  превышает средний  месячный заработок  работника, то взыскание  осуществляется в  судебном порядке.}

_{Работник, виновный в причиненном  ущербе, может добровольно  возместить его полностью  или частично. Допускается  возмещение ущерба с  рассрочкой платежа (по письменному обязательству  работника).}

_{При каждой выплате  заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20%, а в  случаях, особо предусмотренных  законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний  из заработной платы  при отбывании  исправительных работ  не может превышать  согласно статье 138 ТК РФ 70%.}

_Пример

_{По результатам  инвентаризации товаров  была установлена  недостача товара на сумму 180 руб. по продажным  ценам. Торговая наценка  составляет 20% от покупной цены товара. По расчету  товарных потерь в  результате естественной убыли установлена  недостача в пределах норм естественной убыли  в размере 42 руб. Рыночная (с  наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.}

_{Рассмотрим два  варианта отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:}

_{Вариант 1. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1). 
Вариант 2. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)}

_{Бухгалтерские проводки по отражению результатов  инвентаризации при  ведении учета  по покупным ценам}

№ п/п	Содержание хозяйственно- финансовой операции		Дебет		Кредит	Сумма
1	Отражена недостача		94		41	180:120*100=150
2	Списана недостача  товара в результате естественной убыли		44		94	42:120*100=35
3	Списана недостача  товара, образовавшаяся по вине материально  ответственного лица		73.2	94		138:120*100=115
4	Отражена в  учете разность между  взыскиваемой суммой и стоимостью товаров  по учетным ценам		73.2	98.4		170-115=55
5	Погашение задолженности  материально ответственным  лицом путем внесения денег в кассу		50	73.2		170
6	Списаны доходы будущих  периодов по возмещаемым  убыткам материально  ответственного лицом	98.4			91.1	55