Учет расчетов по оплате труда

• обязательные удержания;
• удержания по инициативе администрации предприятия;
• удержания по заявлению работника.

     К обязательным удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц (Д-т 70   К-т 681 )
• удержания по исполнительным листам (Д-т 70   К-т 761 )

     Налог на доходы физических лиц.

     С 1 января 2001 года в соответствии с  федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).

     Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, введен новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [3, 23].

     Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

• в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
• в размере 500 руб. -  для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
• в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;
• в размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример:  работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40 000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.

     Рассчитаем  величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника, не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 35 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 4290 рублей. В июне его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 35 000 + 6 000 = 41 000 руб. начисленной заработной платы.

     Величина  совокупного дохода, облагаемого  по ставке 13%, превысила порог в 40 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:

     400 * 5 месяца = 2000 руб.

     Находим величину облагаемого совокупного  дохода с начала года по июнь включительно:

     41 000 руб. – 2000 руб. = 39 000 руб.

     С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:

     39 000 руб. * 0,13 = 5 070 руб.

     Эта сумма – 5 070 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.

     В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога

      (5 070 руб. – 4 290 руб. = 780 руб.)

     Проводка: Д 70  К 681.

     Наиболее  часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с  исполнительными документами удержания  из заработной платы работников алиментов  на несовершеннолетних детей.

     Согласно  ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания  алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации [4].

     Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

     - соглашение о содержании несовершеннолетних  детей;

     - исполнительный лист.

     При заключении соглашения об уплате алиментов  стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и  иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

     Алименты  могут уплачиваться в долях к  заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой  денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [ст. 104 Семейного кодекса РФ]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

     - на одного ребенка - одной четверти  заработка и (или) иного дохода  лица, уплачивающего алименты;

     - на двух детей - одной трети  заработка и (или) иного дохода  лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

     Взыскание алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода, причитающихся  лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

     Пример. В сентябре на работу принят новый  сотрудник, который сообщил в  бухгалтерию о своих обязанностях по уплате алиментов в пользу несовершеннолетней дочери. Бухгалтер сообщает письменно в районное отделение Службы судебных приставов следующие сведения:

• номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;
• номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;
• размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором .

       Судебный  пристав направил в бухгалтерию  предприятия письмо – копию решения  суда, а также справку о наличии  у плательщика алиментов задолженности  по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.

       Ежемесячно  бухгалтер совершает следующие действия:

1. Начисление заработной платы;
2. Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;
3. Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;
4. Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.
5. Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).

     В таблице 1 приведен пример расчета алиментов  при наличии задолженности по их уплате.

Таблица 1

            Расчет алиментов при наличии  задолженности по их уплате

 

     В октябре 2008 года в погашение задолженности  направлено 250 рублей, итого 3750+250=4000 руб. Задолженность погашена полностью, дальнейшее начисление производится в  размере 25% от начисленной заработной платы. Из примера видно, что требования Трудового кодекса РФ соблюдены: работнику сохраняется 50% заработка.

     Удержания из заработной платы работников для  погашения их задолженности предприятию  могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:

     - для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счёт заработной платы;

     - для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращённого  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

     - для возврата сумм излишне  выплаченных работнику вследствие  счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику,  в случае признания органом  по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

     - при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

     Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].

     Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

     Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба»  счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

     Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается  добровольно возместить стоимость  автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его  заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:

     Д 73/2  К 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;

     Д 70  К 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.

     Когда все долги будут возмещены, накопленная  сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет  считаться погашенным.

     По  добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

     - на добровольное страхование;

      - за оплату коммунальных услуг;

     - за пребывание ребёнка в детском  саду и др.

 

2.4. Синтетический  и аналитический учет операций  по оплате труда