Учет расчетов по налогам и сборам

     Из  – за совершенства применяемых регистров  аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные  регистры внесистемного учета. Журнал регистрации счетов – фактур, Книга покупок и Кинга продаж. В сельском хозяйстве применяемый регистр системного аналитического учета по НДС -  ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начисляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они были введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), сельскохозяйственные предприятия, разумеется, ведут и их, что приводит дублированию в учете, содержанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обеспечить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

     Налог на имущество сельскохозяйственные организации уплачивают лишь в отдельных  случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации  с кредита счета 58, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Сумма налога исчисляется плательщиками  самостоятельно ежеквартально нарастающим  итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм износа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %).  Сумм налога, подлежащая уплата в бюджет, определяется с учетом раннее начисленных платежей за отчетный период.

     Налог с продаж. Если его  сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начислении налога –  дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Расчеты по налогам с продаж», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и при уплате – дебет счета 68, кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Платежи в дорожные фонды.  Если сельскохозяйственное предприятие занимается операциями по продаже горюче – смазочных  материалов, то учет этих операций осуществляется на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на реализацию горюче – смазочных материалов». Начисление сумм налога отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 90. Начисленные суммы налога перечисляются в федеральный дорожный фонд, что отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на реализацию горюче – смазочных материалов», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Если  сельскохозяйственное предприятие  уплачивает налоги в дорожные фонды  на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных налогов отражается по кредиту счета 68 соответствующие субсчета данного счета по видам налогов  с отнесением в дебет счета 26 «Общественные расходы» - налоги на пользователей автомобильных дорог и владельцев транспортных средств. Перечисление налогов отражается по дебету счета 68 (соответствующие субсчета) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Суммы этих налогов перечисляются в территориальные дорожные фонды (за исключением хозяйств, расположенных в городской черте Москвы и Санкт – Петербурга, где указанные налоги перечисляются в федеральные дорожные фонды).

     Отражение в регистрах

     В сельском хозяйстве для отражения  операций по расчетам с бюджетом и  внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ведомость № 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС, ведомость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

     Ведомость № 32 – АПК является специализированным регистром по учету расчетов по НДС: с поставщиками по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

     Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 в разделе  предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным материально – производственным запасам, НДС по приобретенным нематериальным активам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

     В дебет счета 19 делаются записи на основании  счетов – фактур на поступающие  материальные ресурсы и выполненные работы и услуги с записью графы по корреспондирующим счетам 60,76,51,52,55,50 и др.

     По  мере оплаты поступающих ценностей, выполняемых работ и услуг  они в этом же разделе ведомости  списываются с кредита счета 19 в дебет счетов 68, субсчета «Расчеты с бюджетом по НДС» - на суммы, которые засчитываются для списания задолженности по НДС бюджету;  91 – на суммы НДС, которые не подлежат зачету по  задолженности в бюджет.

     В результате  в первом разделе  ведомости собираются все данные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов с сальдо по  каждому субсчету и по счету в целом. Разумеется, основные  суммы со счета 19 списывают в дебет счета 68 в уменьшении задолженности по НДС, подлежащему взносу в бюджет.

     Во  втором разделе ведомости ведется  развернутый учет операций по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». По субсчету предусмотрены  следующие реквизиты: сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту (по отдельным видам расчетов по НДС может быть дебетовой сальдо – задолженность бюджета, по большинству же расчетов, - кредитовое – задолженность бюджету); дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги кредитовых оборотов; сальдо на конец месяца (квартала) раздельно по дебету и кредиту. Таким образом, ведомость дает полную картину движения сумм по данному субсчету.

     Самым важным в ведомости « 32-АПК является правильный расчет сумм НДС, подлежащих уплате или возмещению из бюджета. Дело в том, что некоторые суммы  не идут в зачет уменьшения задолженности  НДС в бюджет (суммы, списываемые со счета 19 на счет 91 и др.) В зачет и соответственно в выведение сальдо по взаимоотношениям с бюджетом идут только суммы, списываемые со счета 19 на счет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

     Правильная  составленная ведомость « 32-АПК дает весь необходимый материал для учета расчетов по НДС с бюджетом в системе счетов бухгалтерского учета (причем, как в целом по хозяйству, так и по субсчетам и отдельным аналитическим счетам – конкретным видам платежей НДС). Разумеется, такой материал важен не только для бухгалтерского учета, но и для контроля расчетов с бюджетом.

     Ведомость № 37-АПК учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в  бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.

     Ее  открываю на месяц, квартал, полугодие  с использованием вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе  субсчетов и аналитического счетов.

     При открытии ведомости записывают дебетовые  или кредитовые остатки на начало месяца (квартала) по каждому виду платежей данные для записи берутся из ведомости той же формы за предыдущий период.

     Сверку  оборотов ведомостей № 32-АПК и 37-АПК  до переноса в журнал – ордер  делают в установленном порядке  с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.

     После сверки оборотов итоговые записи по кредиту  указанных счетов за месяц с разбивкой  по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей « 32-АПК  и 37-АПК в журнал – ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогам и без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале – ордере « 8-АПК за месяц сверяют: по счету 26 – с данными лицевого счета (производственный отчет) по общехозяйственным расходам, по счету 70 – с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 99 -  с таблицей аналитических данных в журнале – ордере « 15-АПК и т.д. После выведения итогов и сверки кредитовой оборот переносят в Главную книгу.

     Принятый  порядок учета расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам в сельском хозяйстве в специализированных регистрах системного аналитического учета себя оправдал, так как он обеспечивает полную сверку данных. Допускаемые в регистрах внесистемного учета ошибки здесь практически исключены благодаря сверке данных между регистрами по корреспондирующим счетам.

3.2. Синтетический и  аналитический учет  расчетов по налогам  и сборам

     Сельскохозяйственные  предприятия, работающие в общем  режиме налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и по которым предприятие выступает налогоплательщиком.

     Счет 68 «Расчеты по налогам сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам , уплачиваемым организацией , и налогам с работниками этой организации.

        Счет 68 «Расчеты по налогам и  сборам» кредитуется на суммы,  причитающиеся по налоговым декларациям  (расчетам) ко взносу в бюджеты  (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на  сумму налога на прибыль, со  счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т. д.).

         По дебету счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам» отражаются  суммы, фактически перечисленные  в бюджет, а также суммы налога  на добавленную стоимость, списанные  со 19 налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

       Аналитический учет по счету  68 «Расчеты по налогам  и  сборам ведется по видам налогов». Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность  получения необходимых данных  о текущих налоговых платежах, просроченных налоговых платежах, штрафных санкциях, отсроченных и рассроченных суммах по уплате налогов и сборов. 

     Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском  учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина  РФ от 16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 193) (далее - Инструкция № 176), установлено, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

     - «Налог на добавленную стоимость по операционным доходам (расходам)» - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет по операционным доходам и по операционным расходам (не связанным с получением операционных доходов), являющимся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;

     - «Налог на добавленную стоимость  по внереализационным доходам  (расходам)» - для отражения организацией  сумм налога на добавленную  стоимость, начисленных и подлежащих  уплате в бюджет РФ по внереализационным доходам и по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;

     - «Налог на добавленную стоимость  по товарам, ввезенным в Российскую Федерацию» - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет РФ по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации;

     - «Налоговый кредит по налогу  на добавленную стоимость» - для отражения налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ;

     - другие субсчета.

     В настоящее время нормативными актами налогового законодательства предусмотрено  ведение налоговых регистров  по формам, которые разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок их ведения должны быть приведенный в утвержденном управляющим организацией положении о ведении налогового учета. В регистрах налогового учета, обязательное ведение каких предписывается Министерством по налогам и сборам РФ, нормативными документами о порядке начисления и выплаты в бюджет соответственных налоговых платежей предусматривается только обобщенная информация в разрезе элементов налоговой базы.

     Это синтетические регистры налогового учета. Для их составления необходимый  аналитические регистры, в каких  накапливается нужная информация для  определения налоговой базы за отчетный и налоговый периоды. Количество и оглавление аналитических регистров определяются главным бухгалтером организации с учетам отраслевых особенностей деятельности и специфики ведения бухгалтерского учета. В том случаю, когда организация занимается несколькими видами деятельности, по каких действует разный порядок налогообложения, в регистрах налогового учета необходимо обеспечить раздельный учета налоговых баз па каждому виду деятельности.

     С этой целью могут использоваться хронологические и систематические  регистры налогового учета. В хронологических  регистрах элементы налоговой базы накапливаются по мере осуществления тех или иных хозяйственных операций. Такие регистры могут открываться для накопления информации об однородных хозяйственных операциях и фактах, нужных для формирования соответственного элемента налоговой базы. Накопленная в аналитических регистрах информация переноситься затем общими суммами в синтетические регистры налогового учета. Могут использоваться и комбинированные регистры, где информация накапливается в хронологическом порядке с одновременной систематизацией по разработанной классификации.