Учет расчетов по налогам и сборам

     Таблица 1 - Размеры хозяйства и производства СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

     По  данным таблицы 1, можно утверждать, что исследуемое хозяйство крупное (среднее, мелкое) с/х предприятие. Стоимость валовой продукции в отчетном году  увеличилась на 114 % по сравнению с 2005 годом. Причиной данного изменения является резкое увеличение объемов производства. Также следует отметить, что в отчетном году численность работников в СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика» сократилась на 13 человек по сравнению с 2005 годом, основной причиной высокого уровня текучести кадров в хозяйстве является низкий уровень средней заработной платы. Радует увеличение стоимости основных средств в отчетном году по сравнению 2005 годом на 107 %, причиной этого является приобретение новых основных средств. Положительно следует оценить рост стоимости товарной продукции, что произошло, во многом благодаря, росту средних закупочных цен. 

     Основным  показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции. Под отраслевой структурой хозяйства понимается удельный вес  отдельных отраслей в общем объеме производства, выраженной в процентах. В соответствии с рекомендациями научных учреждений, специализация предприятия определяется по отраслям, занимающим в товарном производстве более 50%. К специализированным на двух отраслях относятся хозяйства, в которых две отрасли дают две трети и более товарной продукции [при условии, если каждая из них дает не менее 25% и не более 50% товарной продукции]. Рассмотрим эти показатели в динамике в таблице 2.

           Анализируя таблицу  нужно отметить, что предприятие  специализируется в зерно-яичном направлении, об этом свидетельствует наибольший удельный вес в структуре товарной продукции зерна и яиц. Следует также отметить, что в отчетном году произошло увеличение стоимости товарной продукции, что во многом произошло в результате роста средних цен реализации.  

     Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции  СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

Вид продукции	Стоимость товарной продукции, тыс.  руб.		Структура, %
	2005	2006	2005	2006
Зерно и зернобобовые	667	1,174	53,7	56
Рапс	346	526	57,9	25,1
Прочая  продукция растениеводства	228	396	18,4	18,9
Итого по растениеводству	1,241	2,096
Скот  и птица	279	227	0,4	0,3
Яйца	65,255	75,167	93,9	95,4
Переработанная  продукция	3746	3147	5,4	4,0
Прочая  продукция животноводства	226	275	0,3	0,3
Итого по животноводству	69,506	78,816
Всего по хозяйству	70,747	80,912

     Таблица 3- Основные экономические результаты деятельности СПК

      (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

     Расчетные данные таблицы 3 свидетельствуют о прибыльности рассматриваемого предприятия. Так в отчетном году прибыль от реализации с/х продукции увеличилась по сравнению с 2005 годом на 136%. Причиной этого во многом является уменьшение себестоимости  единицы с/х продукции. Стоимость товарной продукции в расчете на 100 га с/х угодий  в 2006 году  по сравнению с 2005 годом увеличилась на 114%, это связано с ростом уровня средних цен реализации.  Стоимость товарной продукции в расчете на 1 человека занятого в отрасли увеличилось на 122% по отношению к 2005 году, на 1 чел. -час в с/х отраслях стоимость товарной продукции возросла на 117 %, это свидетельствует о росте производительности труда. Основной причиной которого является повышение уровня оплаты 1 чел- час.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Учет расчетов по налогам и сборам

     3.1 Первичная документация  по учету налогов  и сборов 

     Сельскохозяйтсвенные, как и все другие, предприятия  производят определенные платежи в  бюджет: плата заземлю, налоги на прибыль и добавленную стоимость , налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно – пассивными и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

     Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты  по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

     Счет 68 и его корреспонденция

     По  кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражают начисленные  суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение  задолженности финансовым органам  по платежам в бюджет, а также  зачтенные суммы налога на добавленную  стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно - платежные ведомостей.

     Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 «расчеты по налогам и сборам».

     Рассмотрим  корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами  по основным видам платежей.

     Земельные платежи.

     Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внебюджетные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т.п.) , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ, социально- культурного назначения, столовыми, пекарнями и т.п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по земельному налогу».

     Если  твердого закрепления земель  нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основного производства, особенно в растениеводстве), то практикуется отнесение сумм земельным платежей в течении года на счет 26 «Общественные расходы» ( с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

     Перечисление  сумм начисленных земельным платежей отражается по дебету счета 68, субсчет  «Расчеты по земельному налогу» и  кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Подоходный  налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в  общеустановленном порядке: при  начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц», и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 51 «Расчетные счета». Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно – платежной ведомости № 141 – АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

     Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течении года – дебет счета 68, субсчет «Расчету по налогу на прибыль», кредит счета 51; при начислении  налога с прибыли в конце года – дебет счета 99 «Прибыль и убытки», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;  затем погашается разница между начислено суммой и авансовыми платежами – дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

     Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на суммы НДС, начисляемые  поставщиками и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы  услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы  ГДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщиками и подлежащие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).