Учет расчетных и валютных операций

К валютным ценностям  относятся:

• иностранная валюта;
• ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, – платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);
• драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.

Законодательством о валютном регулировании также  предусмотрено, что российские организации:

• могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством;
• не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, а  также при выявлении и распределении  курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.

Операции с  иностранной валютой по характеру  ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением  капитала.

Текущие валютные операции осуществляются организациями  без ограничения. К ним, в частности, относятся:

• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно – импортных операций, на срок не более 90 дней;
• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
• переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства и др.

Порядок совершения валютных операций, связанных с движением  капитала, регулируется Центральным  банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и  требует разрешений последнего. К  данным операциям, в частности, относятся:

• прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
• портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
• переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
• получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.

5. Особенности учета операций по валютному счету

К счету 52 «Валютные  счета» открывают следующие субсчета: 1 «Транзитные валютные счета»; загрузка... 2 «Текущие валютные счета»; 3 «Валютные  счета за рубежом». Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте, в том числе  и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»: 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. Операции по кредиту счета 52-7 «Транзитные валютные счета» осуществляются в следующих случаях: 1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили; 2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения; 3) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за организацию-поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть выручки перечисляется с транзитного валютного счета посредника на текущие валютные счета организации-поставщика; 4) для оплаты следующих расходов: а) в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; 
) в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; в) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; г) перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам; 5) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи; 6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам; 7) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет; 8) при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств; 9) при переводе на текущие валютные счета организации-посредника оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации-экспортера, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции. Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. 

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные  с кредита счета 52, субсчет «Транзитные  валютные счета», а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: 

а) переводы иностранной  валюты в порядке расчетов на любые  цели в соответствии с действующим  законодательством и установленным  Центральным банком Российской Федерации  порядком расчетов организаций в  иностранной валюте; б) продажа иностранной  валюты (за исключением обязательной); в) перевод иностранной валюты для  зачисления на валютный счет организации  за границей. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. Разрешение выдается на следующие цели: а) на оплату расходов представительства за рубежом; б) на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; в) на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности. Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом». По дебету счета 52, субсчет 3, отражаются: а) средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой; 
б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета; в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете; г) средства, ранее ошибочно списанные со счета. С валютного счета за рубежом могут списываться: а) средства на содержание представительства; б) средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой; в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации; г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет; д) банковские расходы по ведению счета. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5\%). Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, которые действовали на международном банковском рынке.  

Заключение 

     Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

     Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

     Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации  осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации  могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или ЦБ РФ.

     При осуществлении валютных операций могут  возникнуть доходы или потери связанные  с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц. 
 

Список  используемой литературы 

1.  Нормативные документы:

• Закон «О валютном регулировании и контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (с изменениями и дополнениями)
• «Положения по бухгалтерскому учету» - М. Проспект, 2011 г.
• План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции 2006 г.)
• Положение «О безналичных расчетах в РФ», утвержденное Банком России от 3.10.2002г. № 2-П.

2. Учебники, учебные пособия и другая литература:

• Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский  учет» - М.: ЮНИТИ, 2011 г.
• Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях» -М.: Финансы и статистика, 2011 г.
• Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.: Инфра-М, 2011 г.
• Клячин В.А., Грибанова О.В. «Бухгалтерский финансовый учет» - М.: МГИУ, 2011 г.

3. Ресурсы  интернета:

• www.consultant.ru
• www.garant.ru