Учет расчетных и валютных операций

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы  по остаткам средств в иностранной  валюте в кассе организации и  на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

Документами, подтверждающими  доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже  иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная  или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при  этом разница не может квалифицироваться  как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный  курс, по которому банком приобретена  иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает  положительная разница между  курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный  курс, по которому банк продает иностранную  валюту организации, меньше, чем официальный  курс данной валюты, установленный  ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает  отрицательная разница между  курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей  налогового учета курсовые разницы  относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета  разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–1 «Транзитные  валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного  счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 «Валютные счета» (по дебету субсчета 52–2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52–1 «Транзитные  валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного  счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути»  в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы  от продажи иностранной валюты, а  также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Доходы и положительные  курсовые разницы отражаются по кредиту  счета 91 (субсчет 91–1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие  расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные  с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие  расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже  иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91–1 «Прочие  доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

В бухгалтерском  учете операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ, могут быть отражены следующими проводками:

В бухгалтерском  учете операции по покупке иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных  операций в рублях или в иностранной  валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

1. составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);
2. регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);
3. проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов;
4. проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;
5. перенос данных из выписок банка в систематичёские (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный  процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем  сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах

          Пример.

   ООО «Трейд Логистик» 23.12.2011 г. Поступила на транзитный долларовый  счет оплата от заказчика, сумма 3000 USD . При поступлении денежных средств на транзитный долларовый счет бухгалтер сделает следующую проводку :

1) Дебет сч. 52-1 - Кредит сч.62   3000 USD .

Перевод денежных средств с транзитного долларового счета на текущий:

            2) Дебет сч. 52-1 - Кредит сч.52-2   3000 USD

4. Виды валютных  операций

Валютные операции между резидентами и нерезидентами  осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ., в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Валютные  операции – операции, подпадающие под регулирование валютным законодательством (например, расчеты между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте или рублях). В частности, для российской организации валютными операциями признается: 
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;  
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;  
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;  
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;  
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;  
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;