Учет прямых затрат

">    │ товаров на      в  текущем │   │    месяце              │

    │   начало         месяце   │   │                        │

    │   месяца                  │   │                        │

    └───────────────────────────┘   └────────────────────────┘ 

    Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Пассив", относящихся к  остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

    Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

    (20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.

    Сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров, равна:

    200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

    Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

    20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

    Эту сумму включают в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшают на нее  налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

    Транспортные  расходы, связанные с доставкой  товаров до склада, списываются в  бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

    Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской  и налоговой учетной политике.

    Независимо  от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно  ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально проданным товарам.

    Пример. В апреле торговая фирма "Лотос" приобрела мебель, предназначенную  для перепродажи, стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). При  этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

    "Лотос"  включил транспортные расходы  в издержки обращения в составе  прямых расходов.

    Допустим, транспортные расходы, относящиеся  к остатку товаров на начало апреля, равны 110 000 руб.

    Остаток товаров на конец месяца - 3 400 000 руб.

    За  месяц реализовано товаров на общую сумму 2 100 000 руб.

    Рассчитаем  средний процент, по которому нужно  списать транспортные расходы:

    (110 000 руб. + 118 000 руб. - 18 000 руб.) : (2 100 000 руб. + 3 400 000 руб.) x 100% = 4%.

    В апреле в налоговом учете можно  списать транспортные расходы в  сумме:

    (110 000 руб. + 100 000 руб.) - (3 400 000 руб. x 4%) = 74 000 руб.

    У торговых фирм, работающих по упрощенной системе, и фирм, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, схожие проблемы. Если стоимость доставки включена в цену товара, то она уменьшит единый налог в момент списания товаров в расходы. А это произойдет не раньше, чем товары будут реализованы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Таким образом, мы выяснили, что прямые затраты  — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

    К ним, в частности, относятся:

    - затраты на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    - затраты на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

    - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда.

    Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.

    В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что  прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

    Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.

    Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

    Как уже отмечалось выше, прямые расходы  надо распределять:

    - в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);

    - в торговле - между проданными  и непроданными товарами (облагаемую  прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский Кодекс РФ часть 1,2.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010) 
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

4. Федеральный  закон от 06.08.03. № 110-ФЗ "О внесении  изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000  № 94н.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено  приказом Минфина РФ от 30.03.01 г.  № 26н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.03 г. № 32н.

8.Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» (ПБУ 10/03). Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.03 г.  № 33н.

9. Бакаев  А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

10. Бакаев  А.С. Комментарии к новому Плану  счетов бухгалтерского учета.  – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.

11. Вещунова  Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по  бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2008. – 464 с.

12. Гладышева  Ю.П. Как организовать налоговый  учет. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 184 с.

13. Коновалова  И.Р. Бухгалтерский комментарий  к Налоговому кодексу РФ. –  М.: Юристъ, 2009. – 432 с.

14. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия - М.: «Бухгалтерский учёт» 2008г.

15. Барышников  Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность  налогообложение в 2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2009г. 

16. Практическое  пособие по налогу на прибыль

17. "Годовой  отчет - 2009" (под общ. ред. В.И. Мещерякова) ("Бератор", 2009) Распределение прямых расходов

18. Раздельный  учет прямых расходов ("Финансовая  газета", 2009, N 46)

19. Проверка  прямых расходов (распределяем для  целей налогообложения прибыли  расходы на прямые и косвенные) ("Главная книга", 2009, N 7)

20. Учетная  политика организаций 2010 года ("Бухгалтерский   бюллетень", 2009, N 11-12) Прямые расходы  по услугам 

21. Обзор  новостей от 29.07.2009 ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8) При отсутствии реализации прямые расходы не учитываются

22. "Годовой  отчет 2009" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи  Групп", 2010) Классификация расходов  в налоговом учете. Прямые и  косвенные расходы

23. Статья: Коротко о важном от 12.01.2009 ("ЭЖ  Вопрос-Ответ", 2008, N 12) «Прописываем состав прямых расходов в налоговой политике»

24. Статья: О налоге на прибыль ("Налоговый  вестник", 2009, N 4) Расчет суммы прямых  расходов, относящейся к остаткам  товаров на складе

25. Тематический  выпуск: Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2009, N 3) «Как распределить сумму прямых расходов на остатки НЗП»

26. Статья: Себестоимость: различия бухгалтерского  и налогового учета ("Налоговый  учет для бухгалтера", 2009, N 5) «Прямые и косвенные расходы»

27. "Налоговый  учет" (3-е издание, с учетом  последних изменений в налоговом  законодательстве) (Петров А.В.) ("Бератор-Паблишинг", 2009). Прямые и косвенные расходы