Учет прямых затрат

    2 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ВКЛЮЧЕНИЕ ИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ 

    2.1 Оценка остатков незавершенного производства 

    Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной  готовности, т.е. которая не прошла все  операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются:

    - законченные, но не принятые  заказчиком работы и услуги;

    - остатки невыполненных заказов  производств;

    - остатки полуфабрикатов собственного  производства;

    - материалы и полуфабрикаты, которые  находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.

    Оценку  остатков НЗП организация производит на конец месяца.

    Для этого вам нужно использовать данные:

    - первичных учетных документов  о движении и об остатках (в  количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

    - налогового учета о сумме прямых  расходов, которые вы осуществили  в этом месяце.

    Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

    Вы  можете самостоятельно определять порядок  распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

    Однако  при этом нужно учитывать следующие  условия:

    1) осуществленные расходы должны  соответствовать изготовленной  продукции (выполненным работам,  оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;

    2) установленный порядок необходимо  закрепить в учетной политике;

    3) этот порядок следует применять  не менее двух налоговых периодов. 

     2.2 Оценка остатков  готовой продукции  на складе 

    Так же как для остатков НЗП, оценка остатков готовой продукции на складе производится на конец текущего месяца.

    Для оценки следует использовать:

    - данные первичных учетных документов  о движении и об остатках  готовой продукции на складе (в  количественном выражении);

    - суммы прямых расходов текущего  месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

    Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток  готовой продукции на складе на конец  месяца, рассчитывается следующим образом.

    Сумма ПР на начало месяца + сумма ПР на поступившую  ГП – сумма ПР реализованной ГП = сумма ПР на конец месяца

    Например, на начало месяца сумма прямых затрат, приходящихся на остаток готовой  продукции на складе, составляет 250 000 руб. (500 чайников). В течение месяца вы произвели 1000 чайников (величина прямых расходов на изготовление - 500 000 руб.), а реализовали 1300 чайников (величина прямых расходов - 650 000 руб.). Стоимость остатка чайников на конец месяца составляет 100 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. - 650 000 руб.). 

    2.3 Оценка остатков  отгруженной, но  нереализованной на конец месяца продукции  

    Для оценки остатка отгруженной, но не реализованной  на конец месяца готовой продукции  вам следует использовать данные:

    - об отгрузке (в количественном  выражении);

    - о суммах прямых расходов, осуществленных  в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе.

    Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток  отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции, вы рассчитываете следующим образом.

    Сумма ПР на начало месяца + сумма ПР на поступившую ГП – сумма ПР реализованной ГП = сумма ПР на конец месяца

    Например, на начало месяца сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную  готовую продукцию, составляет 300 000 руб. (600 чайников). В течение месяца отгружено 300 чайников (сумма прямых расходов - 150 000 руб.), а реализовано 200 чайников (сумма прямых расходов - 100 000 руб.). Стоимость остатка готовой продукции, отгруженной, но не реализованной на конец месяца, составляет 350 000 руб. (300 000 руб. + 150 000 руб. - 100 000 руб.). 

    2.4 Отраслевые особенности  распределения прямых  расходов в отраслях 

    Как уже отмечалось выше, прямые расходы  надо распределять:

    - в производстве - между проданной  продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);

    - в торговле - между проданными  и непроданными товарами (облагаемую  прибыль уменьшают только те  расходы, которые относятся к  проданным товарам).

    Производственные фирмы. В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам.

    Прямые  расходы, которые относятся к  незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

    Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой  продукции, реализованной покупателям?

    Для этого бухгалтер должен определить стоимость:

    - незавершенного производства на  конец месяца;

    - готовой продукции, выпущенной  в течение месяца;

    - готовой продукции, не реализованной  покупателям на конец месяца (остатки на складе).

    Для расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.

    Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.

    Для расчета можно использовать коэффициент, который определяют по формуле: 

    ┌────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

    │Количество сырья│   │Количество сырья    Количество сырья,│

    │в "незавершенке"│ : │ в  "незавершенке" +   отпущенного  в  │

    │на конец месяца │   │  на начало месяца     производство  в │

    │                │   │                      течение месяца │

    └────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘ 

    Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна: 

    ┌─────────────────────────────┐   ┌───────────┐

    │   Стоимость     Сумма  прямых│   │           │

    │"незавершенки" +  расходов  за│ x │Коэффициент│

    │   на начало         месяц   │   │           │

    │    месяца                   │   │           │

    └─────────────────────────────┘   └───────────┘ 

    Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

    По  данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в "незавершенке" на конец января составил 1200 куб. м.

    В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

    По  данным налогового учета стоимость  остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.

    Коэффициент составит:

    1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб.  м) = 0,2609.

    Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

    (360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1 189 704 руб.

    Стоимость готовой продукции, выпущенной в  течение месяца, определяют по формуле: 

    ┌────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────────┐

    │Сумма прямых│   │    Стоимость   │   │   Стоимость   │

    │ расходов за│ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│

    │    месяц   │   │на начало месяца│   │на конец месяца│

    └────────────┘   └────────────────┘   └───────────────┘ 

    Стоимость готовой продукции, не реализованной  покупателям на конец месяца, определяют так:

    (Кол-во  нереализованной ГП на нач.  месяца + стоимость выпушенной ГП) х кол-во нереализованной ГП  на конец / кол-во нереализованной  ГП на нач. месяца

    Сумму прямых расходов, которая уменьшает  прибыль, рассчитывают так: 

┌───────────────────┐   ┌────────────┐   ┌─────────────────────────┐

│    Сумма прямых   │   │Сумма прямых│   │Стоимость нереализованной│

│ расходов, которая │ = │ расходов за│ + │   продукции на начало   │ +

│должна быть списана│   │    месяц   │   │          месяца         │

└───────────────────┘   └────────────┘   └─────────────────────────┘ 

  ┌────────────────┐   ┌───────────────┐   ┌─────────────────────────┐

  │    Стоимость   │   │   Стоимость   │   │Стоимость нереализованной│

+ │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│ - │продукции на конец месяца│

  │на начало месяца│   │на конец месяца│   │                         │

  └────────────────┘   └───────────────┘   └─────────────────────────┘ 

    Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

    На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб.

    Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.

    В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

    В январе было реализовано 16 000 куб. м  древесины. Количество нереализованной  древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

    Стоимость готовой продукции, выпущенной в  течение января, составит:

    3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.