Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Февраля 2011 в 08:50, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является исследование понятия прямых расходов, их значения при формировании налогооблагаемой базы по прибыли, вариантов учетной политики, порядка распределения на себестоимость в различных отраслях.
Задачами курсовой работы являются:
- исследование состава прямых расходов;
- рассмотрение бухгалтерского учета прямых расходов;
- изучение порядка признания прямых расходов;
- изучение порядка распределения прямых расходов.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:
3
795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб.
- 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.
Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки" точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.
Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает.
Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья.
О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в Налоговом кодексе ничего не сказано.
В
данной ситуации фирме логичнее всего
выделить "главное" сырье, которое
составляет материальную основу изготавливаемой
продукции. Причем в качестве "главного"
сырья могут выступать и
Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости "незавершенки", готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т.д.) останутся прежними.
Если
фирма определяет стоимость "незавершенки",
например, исходя из планового выпуска
готовой продукции, коэффициент
можно посчитать так:
┌──────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Коэффициент │ │ Фактическое количество │ │Количество продукции,│
│ для расчета │ = 1 - │продукции, изготовленной│ : │ которая должна быть │
│"незавершенки"│ │ за месяц <*> │ │изготовлена в течение│
│ │ │ │ │ месяца по плану │
└──────────────┘
└────────────────────────┘
└─────────────────────┘
Пример. В январе ООО "Коробочка" начало производить стальные короба. Незавершенное производство по коробам на начало января отчетного года отсутствует.
Согласно технологическим нормам для производства 1 короба необходимо 20 кг стального листа (его стоимость - 750 руб/кг) и 10 кг медной проволоки (ее стоимость - 550 руб/кг).
В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 Налогового кодекса, а также арендную плату за производственное помещение.
Согласно учетной политике "Коробочки" стоимость "незавершенки" определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.
В январе фирма должна изготовить по плану 500 коробов. Соответствующее количество материалов было передано в производство.
Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице 2.1:
Таблица 2.1 – Прямые расходы
Наименование затрат | Количество | Сумма |
Стальной лист | 10 000 кг (500 шт. x 20 кг) |
7 500 000 руб. (750 руб/кг x 10 000 кг) |
Проволока медная | 5000 кг (500 шт. x 10 кг) | 2 750 000 руб. (550 руб/кг x 5000 кг) |
Зарплата
основных производственных рабочих |
- | 920 000 руб. |
ЕСН и пенсионные взносы | - | 239 200 руб. |
Плата за аренду цеха | - | 230 000 руб. |
Итого | 11 639 200 руб. |
В январе ООО "Коробочка" произвело 420 стальных коробов.
Коэффициент составит:
1 - 420 шт. : 500 шт. = 0,16.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:
11 639 200 руб. - 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.
Всю готовую продукцию "Коробочка" реализовала в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, - 9 776 928 руб.
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент.
Его можно рассчитать так:
┌─────────────────────────────
│ Договорная стоимость
│ работ, не завершенных на │ : │работ, которые проводились│
│ конец месяца │ │ в течение месяца │
└─────────────────────────────
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.
Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:
┌─────────────────────────────
│ Стоимость Сумма прямых│ │ │
│"незавершенки" + расходов за│ x │Коэффициент│
│ на начало месяц │ │ │
│ месяца │ │ │
└─────────────────────────────
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│расходов за месяц│ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│
│ │ │на начало месяца│ │на конец месяца│
└─────────────────┘
└────────────────┘ └───────────────┘
Пример. ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.
На конец прошлого года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ).
По данным налогового учета стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.
В январе отчетного года было заключено 12 договоров.
Работы начали выполняться только по 9 из них.
Стоимость работ по всем договорам, которые выполняли в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).
В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам.
Работы по 3 договорам на конец января реализованы не были.
Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).
Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.
Коэффициент составит:
600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.
Стоимость "незавершенки" будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.
Торговые фирмы. По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами.
Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.
Сумму
транспортных расходов, которую можно
учесть при налогообложении прибыли
за текущий месяц, рассчитывают так:
┌────────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма │ │ Сумма │ │ │
│ транспортных │ │транспортных│ │ Сумма транспортных │
│ расходов, │ │ расходов, │ │расходов, относящаяся│
│ относящаяся к │ + │ понесенных │ - │ к остатку товаров на│
│остатку товаров │ │организацией│ │ конец месяца │
│на начало месяца│ │ в текущем │ │ │
│ │ │ месяце │ │ │
└────────────────┘ └────────────┘
└─────────────────────┘
Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:
┌────────────────────────────┐
│Средний процент транспортных│ x │Остаток товаров на конец│
│ расходов │ │ месяца │
└────────────────────────────┘
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:
┌───────────────────────────┐
│ Сумма Сумма │ │ │
│транспортных транспортных│ │ Стоимость Остаток│
│ расходов, расходов, │ │ товаров, товаров│
│ относящаяся + понесенных │ : │реализованных на конец│ x 100%
│ к остатку организацией│ │ в текущем + месяца │