Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2012 в 05:14, курсовая работа
В последнее время в странах со стабильной экономикой и отложенной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов. Амортизационные отчисления, по сути, представляют собой выведенную из под налогообложения прибыль.
Введениее
Глава 1 Теоретические основы учета и анализа учета амортизации, ремонта,
переоценки и инвентаризации основных средств
Задачи учета основных средств….................................. ...............................4
Учет амортизации ОС......................................................................................8
Методика начисления амортизации ОС
Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете.............10
Способы начисления амортизации ОС в налоговом учете....................14
Виды и учет ремонта ОС..................................... .....................................15
Методы проведения переоценки ОС............................................................20
Инвентаризация ОС.......................................................................................23
Глава 2 Бухгалтерский учет амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации ОС на предприятии ООО «Профиль»
Экономическая характеристика предприятия .............................. ..............27
Документальное оформление учета амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации ОС на предприятии.............................................................28
Выводы и предложения...................................................................................... 33
Литература............................................................................................................34
Приложение..........................................................................................................35
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
- по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и др.
При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному, и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25, 44 и др). Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета (23) «Вспомогательные производства»:
- по мере возникновения в счет расходов будущих периодов с
последующим равномерным списанием на себестоимость в течении
срока, определенного организацией. Затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часты расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств). Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счётов (10,70,69,60,76 и др.).
- списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат 20, 44) Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10, 70, 69 и др. или счета 23.
По окончания отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Для правильного формирования резерва необходимо наличие следующих данных:
- первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода
- фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от деления этой суммы на три
- графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период
- сметной стоимости указанных ремонтов
- перечня основных средств по которым будут осуществляется особо сложные и дорогие виды капитального ремонта.
Предельная сумма предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Организация может увеличить предельный размер в случае, если она накапливает средства для проведения особо дорогих и сложных видов капитального ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились.
1.5. Методы проведения переоценки основных средств
Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с п. 15ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам:
- справка предприятия-изготовителя о ценах действующих на момент переоценки на аналогичную продукцию;
- справка торгующих организаций об уровне цен на аналогичные объекты;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные специализированной организацией.
Выбор метода проведения переоценки и способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем предприятия.
Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Перед проведением переоценки основных средств осуществляется
подготовительная работа, в частности, оформляется приказ или иной
распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указываются точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также провёрка наличия этих объектов.
В соответствия с п. 46 Методических указаний по учету основных
средств исходными данными для переоценки являются:
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная)
стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;
-документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.
При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка основных средств.
При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (Д счета 01 «Основные средства», К счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится в Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К счета 01 «Основные средства».
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по К счета 02 «Амортизация основных средств» и Д счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств : по Д счета 02 и К счета 84.
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки , проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту счета 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «добавочный капитал»).
В целях налогового учета, как и бухучета, основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых ОС учитывается переоценка осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002г и отражена в бухгалтерском учете после 01.01.2002г. В целях налогообложения прибыли данная переоценка принимается в размере не превышающем 30% от восстановительной стоимости объекта.
Переоценка проводимая после 01.01.02г , в соответствии с главой 25 НК РФ, положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная – расходом. учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002г, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 01.01.2002г, и отраженной в бухгалтерском учете после данной даты.
1.6 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Инвентаризация – это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших факторах хозяйственной жизни, однако бухгалтер оказывается отделенным от этих факторов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной жизни.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и следствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация, строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки н др. (одинаковой стоимости), поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.