Учет приобретения, наличия, движения и амортизации основных средств на примере организации ООО «Профиль

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: бюджетных организаций(за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; некоммерческих организаций; приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот; (за исключением рабочего скота; приобретенные издания ( относятся в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения этих объектов) ; приобретенные права и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производится периодическими платежами в течении срока его действия.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, полученные (переданные) по договорам в безвозмездное пользование.

1.3 Методы начисления амортизации

1.3.1 Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

Пунктом 18  ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции(работ ,услуг)

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой              производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно- правовых и других ограничений использования объекта

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД:  Годовая сумма амортизационных отчислений (А лин) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФперв) и нормы амортизации (Нлин)

                                      Алин = ОФперв * ( Нлин  : 100)

Норма амортизации при линейном способе начисления амортизации зависит от срока полезного использования, выраженного в годах.

                                             Нлин =   100 :СПИ

Линейный метод является традиционным для российских предприятий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость.(приложение)

МЕТОД СУММЫ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ: Годовая сумма амортизационных отчислений (Ас.ч.л.) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФперв) и изменяющейся по годам нормы амортизации (Нс.ч.л.), где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет, срока службы объекта

Ас.ч.л.= ОФперв * Нс.ч.л.

           Нс.ч.л.=  (Т – t + 1 ) : (1+2+ 3+.. + Т) = 2 * (Т – t +1): Т * ( Т+1)

где Т – срок полезного использования;

        Т – t +1 – число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год. Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных  фондов.(прилож)

МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА: Этот способ применяется в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А ум.ост.) определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств начало отчетного периода (ОФ ост.), нормы амортизации (Нум. ост.), рассчитываемой аналогично линейному методу (Н ум. ост . = Н лин ) и коэффициента ускорения (k). устанавливаемого в соответствии с российским законодательством:

                                           Аум.ост =ОФ ост :100 * k

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше З. В отношении амортизированных  основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной и ( или) повышенной сменности, возможно применять коэффициент не выше 2.

Амортизационные отчисления, рассчитанные методом уменьшаемого остатка, из года в год уменьшаются. Чем больше k, тем большая часть стоимости списывается на издержки в первые годы.

Амортизационные отчисления не возмещают полностью стоимость основных фондов (ликвидационная стоимость не равна нулю). В мировой практике этот метод, используется с переходом на линейный, что позволяет списать стоимость основных средств до конца. В нашей стране с 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РФ введен для целей налогообложения нелинейный метод, являющийся модификацией метода уменьшаемого остатка.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основных средств

(ОФ первонач.) и соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Q1) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (Q):

АtQ= ОФ первонач. * Q1 : Q

Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств равна 120 тыс руб., срок полезного использования 8 лет, а планируемый выпуск продукции за этот период 200 тыс.шт.

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать такой вывод: при применении способов уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на  себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма
амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно  в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пример расчета амортизационных отчислений по годам срока полезного использования представлен в таблице (приложение 1).

1.3.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления   амортизации: линейный или нелинейный.

Амортизированное имущество распределяется по десяти амортизационным группам (приложение 2).Срок полезного использования конкретного объекта основных средств организация устанавливает самостоятельно в допустимых пределах для соответствующей амортизационной группы.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основания п. 3 ст259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта  к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы – амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле.

  К=(1/n)*100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n— срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный – в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К=(2/n)* 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)                             остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)                             сумма начисляемой за одни месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта

1.4 Виды и учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатация основные средства независимо от назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, начинают работать хуже, а иногда и совсем выходят из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости в покупке новых основных средств, достаточно отремонтировать вышедшие из строя.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают
три вида ремонтов: текущий, средний, капитальный.

Основной задачей текущего ремонта является профилактика. Текущий ремонт проводят систематически, например один раз в квартал. Это позволяет предохранить объекты основных средств от преждевременного износа.
Характер проводимых работ связан со сменой отдельных деталей и узлов без разборки всего основного средства, регулировкой его отдельных частей и механизмов, их чисткой, смазкой, что обеспечивает постоянную готовность основного средства к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности приближается к капитальному ремонту, поскольку при проведении среднего ремонта возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей основного средства путем частичной его разборки. Средний ремонт проводится гораздо реже, чем текущий ремонт, как правило, один раз в год.

Капитальный ремонт — самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Частота проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев он бывает достаточно продолжительным.

При капитальном ремонте осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов- новыми. При капитальном ремонте зданий производится замена его конструкций и деталей, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в таких объектах является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты и т.д.). При этом все изношенные конструкции заменяются более прочными. Капитальный ремонт в большинстве случаев выполняется силами подрядных организаций, так как требует высоких профессиональных навыков исполнителей. Основной целью любого из видов ремонта является поддержание основного средства в рабочем состоянии, однако следует иметь в виду, что ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик основного средства, не меняют его назначения, не придают объекту основных средств новых качеств.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силам самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалгерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для спасания фактической себестоимости капитального ремонта.