Учет прибылей и убытков в банке

2. Доходы, выплачиваемые  КБ в отчётном периоде, но  приходящиеся на следующий период  включаются в доходы КБ за  отчётный период.

Доходы кредитных организаций  учитываются по балансовому счёту  701 «Доходы» раздела 7 «Результаты деятельности» плана счетов. Назначение счета: учет полученных доходов за отчетный период. Используются следующие пассивные счета второго порядка:

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

70107 Другие доходы

Счёт 70101 является основным для учёта сумм доходов банка. По нему ведётся развёрнутый двухуровневый  аналитический учёт:

 по видам доходов,

 по источникам их  поступления.

По каждому виду доходов  на счёте 701 открывается соответствующая  статья доходов, а по источникам их поступления - лицевые счета в  рамках соответствующих счетов второго  порядка. Номенклатура статей доходов  банками самостоятельно, исходя из их потребностей.

Статьи доходов и расходов определены в Положении 205-П, примеры  статей представлены в Приложении 1 настоящей работы.

Отнесение сумм в отдельные  статьи проводится, как правило, по их названиям. В связи с последними изменениями в Положении 205-П на статью доходов "Полученные просроченные проценты" относятся суммы, ранее  учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.

При определении статей доходов  и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в  доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения  результатов от выполнения отдельных  банковских операций по определенным субъектам.

В целях полной оценки результатов  деятельности количество статей с учетом их экономического содержания расширено. В то же время не предусматриваются  статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а  также несущие неоправданную  детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям  в момент поступления денежных средств  за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинами средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счете 613 « Доходы будущих периодов».

Используются следующие  пассивные счета второго порядка:

61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

61302 Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61303 Доходы будущих периодов по драгоценным металлам

61304 Доходы будущих периодов по другим операциям

61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61308 Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы

Основные бухгалтерские  проводки, отражающие поступление дохода

1) Поступление процентов  по ссудам:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

2) Проценты по ссудам  начислены, но не взысканы:

Дт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты  по полученным межбанковским  кредитам

Кт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

3) Поступление процентов,  ранее отнесённых на счета  по учёту просроченных доходов:

Дт 30101 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 459 Просроченные проценты по кредитам предоставленным

318 Просроченные проценты  по полученным межбанковским  кредитам

и одновременно:

Дт 613 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты

4)Получение платы за  обслуживание, комиссии по операциям  клиентов и т.п.

Дт Расчетные счета клиентов

Кт 70107 Другие доходы

5) Положительная курсовая  разница в связи с переоценкой  валютных средств:

Дт 61306 Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

Кт 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость, которых указана в иностранной валюте

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки  полученные» служит для отражения  на нём соответствующих поступлений. При поступлении таких доходов (на сумму за вычетом НДС) совершается  следующая проводка:

Дт 30102 Корреспондентские счета или

30110 Расчётные счета клиентов

20202 Касса кредитных организаций

Кт 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

3.2.Учёт расходов

Валовые расходы банка  также можно разделить на процентные и непроцентные.

· Процентные расходы составляют:

- начисленные и уплаченные  проценты в рублях:

- начисленные и уплаченные  проценты в валюте.

· К непроцентным расходам относятся:

- операционные расходы:

 уплаченные комиссионные  по услугам и корреспондентским  отношениям;

 расходы по операциям  с ценными бумагами;

 расходы по операциям  на валютном рынке;

 расходы на функционирование  банка (расходы на содержание  аппарата управления; хозяйственные  расходы);

 прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты  и комиссионные прошлых лет  и т.д.).

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно  являются расходы:

 по выплате процентов  по текущим и срочным вкладам;

 связанных с выплатой  комиссионных другим банкам и  прочим финансово-кредитным учреждениям  за предоставленные услуги:

 по содержанию и  эксплуатации зданий и оборудования;

 на заработную плату  персонала;

 на создание специальных  резервов.

Правило наращивания расходов:

Все расходы, относящиеся  к отчётному периоду, должны найти  отражение в этом же периоде независимо от факта поступления (оплаты).

2. Расходы, выплачиваемые  КБ в отчётном периоде, но  приходящиеся на следующий период  включаются в расходы КБ за  отчётный период.

Расходы коммерческого банка  учитываются на балансовом счёте  702 «Расходы». Назначение счета: учет совершённых расходов за отчетный период. Используются следующие активные счета второго порядка:

70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам

70204 Расходы по операциям с ценными бумагами

70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70206 Расходы на содержание аппарата

70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70209 Другие расходы

В аналитическом учёте (по каждому счёту второго порядка) открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определённой номенклатуре статей. Статьи расходов, также как и доходов, определены в Положении 205-П, примеры представлены в Приложении 1 настоящей работы..

На счёте 70206 «Расходы на содержание аппарата» учитываются  любые расходы банка (кроме расходов и уплаченных штрафов, пени и неустоек), которые не связаны с основной деятельностью банка, и другие расходы  по обеспечению этой деятельности. Эти расходы отражают не только суммы  начисленной сотрудникам заработной платы, но и прочие хозяйственные  расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления. Расходы, учитываемые на этом счёте, уменьшают налогооблагаемую базу коммерческого  банка при расчёте налога на прибыль (доход), кроме расходов произведённых сверх установленных нормативов.

Расходы коммерческого банка  относятся на балансовый счёт 702 в  следующем порядке:

Расходы, связанные с оплатой  за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

Несколько примеров проводок:

1) в случае предоплаты:

произведена предварительная  оплата за работы, услуги

Дт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

подтверждение актом приёмки  работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-дебитора)

2) в случае оплаты после  выполнения работ, оказания услуг:

подтверждение актом приёмки  работ, подтверждение услуг

Дт 70209 Другие расходы

Кт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора)

произведена оплата за работы, услуги

Дт 60311 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счёт организации-кредитора)

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

3) в случае оплаты в  день выполнения работ, оказания  услуг:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета или

20202 Касса кредитных организаций

Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а на момент фактического использования (или при отпуске  со склада для использования).

Основные средства переносят  свою стоимость на расходы банка  ежемесячно через начисление износа по единым утверждённым нормам амортизационных  отчислений.

1) в случае покупки  материальных ценностей, которые  сразу списываются на расходы  без постановки на материальный  учёт ( бумага, карандаши, скрепки и т.п.), совершаются бухгалтерские проводки аналогично приведённым выше.

2) в случае покупки  материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, которые не одновременно  или не все сразу используются  в хозяйственной деятельности  банка, или МБП, стоимость которых  превышает 1/20 часть предельно  установленной их стоимости.

Приобретение материальных ценностей:

Дт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части приобретённых хозяйственных материалов)

61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы (в части приобретённых  МБП) 

Кт 30102, 30110 Корреспондентские счета (при оплате с к/сч в день получения материальных ценностей) или

20202 Касса кредитных организаций  (при оплате из кассы в день  получения м.ц.) или

Кт 60312 Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лиц.счёт дебитора или кредиторы при предварительной или последующей оплате соответственно)

Списание на расходы банка  при отпуске материальных ценностей  в эксплуатацию:

Дт 70209 Другие расходы (в части списываемых материалов)

Кт 61001-61007 Хозяйственные материалы (в части списываемых хозяйственных материалов)

61103 Амортизация МБП (на  сумму износа МБП списываемого  в момент ввода в эксплуатацию, - 50 или 100% балансовой стоимости_

Списание на основании  Акта отработавших малоценных и быстроизнашиваемых предметов:

Дт 70209 Другие расходы

Кт 61103 Амортизация МБП (на остаток недочисленного при вводе в эксплуатацию износа)

Дт 61103 Амортизация МБП

Кт 61101 МБП

Расходы, связанные с уплатой  процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим  счетам клиентов, отражаются на момент уплаты процентов. При этом на расходы банка относят только суммы уплаченных процентов в пределах учётной ставки ЦБРФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты сверх этого уплачиваются за счёт чистой прибыли.

Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчётным и текущим счетам:

Дт 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные  юридическим лицам по привлеченным  средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лица по депозитам