Учет поступления товаров в оптовой торговле

      Приходный групповой отвес (ф. № ТОРГ -17) составляется в трех экземплярах работниками  организации – получателя. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – весовщику железной дороги, водного транспорта или лицу, сопровождающему груз, третий – остается у материально ответственного лица. В нем в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товара подтверждаются подписями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляются в четырех экземплярах.

      Упаковочный ярлык (ф. № ТОРГ – 9) применяется при упаковке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.д.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк), второй – с указанием массы каждого места прилагается к счету – фактуре (если он не подлежит поящичной сертификации), третий – остается на складе.

      При доставке товаров автомобильным  транспортом применяется товарно – транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй – предназначен покупателю, третий – используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый – сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.

      Сертификат  о качестве удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условием договора. В  нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

      Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.д.) представляется при поставке товаров длительного пользования. К документам, удостоверяющим качество товара, относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.

      Транспортные  документы обычно выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости  от того, каким видом транспорта перевозятся товары, они подразделяются: железнодорожная накладная, консамент, товарно – транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиротская накладная и др.

      Консамент (водная накладная) – это документ, представляемый отправителю (поставщику) судовладельцем в удостоверение принятия груза к перевозке.

      Железнодорожная накладная выписывается железной дорогой и подтверждает факт принятия железной дорогой товара к отправке.

      Виды  платежно – банковских документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

      Распоряжения  плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета на счет покупателя средств;

      Распоряжения  получателя средств (взыскателя) на  списание денежных средств со счета  плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

      При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты  по инкассо, а также расчеты в  иных формах, предусмотренных законом, установленными в сочетании с  ним банковскими правилами и  применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

      Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя. Она принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на его счете.

      В платежном  поручении указываются:

      Его номер, дата составления, вид платежа, плательщик, его идентификационный  номер (ИНН), местонахождение, расчетный  счет, банк плательщика, его код;

      Наименование  получателя, его реквизиты (ИНН), банк получателя, его код;

      Сумма прописью и цифрами;

      Дата  получения товара, оказания услуги;

      Назначение  платежа, наименование товара, выполненных  работ, оказанных услуг, номера и  суммы товарных документов;

      Вид операции, срок платежа и его очередность, проведено банком, подписи клиента, место печати, отметки банка и  др.

      Форму платежного поручения и порядок  его заполнения устанавливает Банк России.

      Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может  быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления  чеков. Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить  определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с  которого должен быть произведен платеж; наименование валюты платежа; дату и  место составления чека; подпись  лица, выписавшего чек, - чекодателя. Отсутствие в документе какого либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним нормативными актами ЦБ РФ.

      Аккредитив  представляет собой поручение банка  покупателя банку поставщика производить  оплату счетов этого поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк – эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не осуществляется.

      Инкассовое  поручение применяется при инкассовой форме расчетов, выписывается оно получателем денежных средств (поставщиком), который направляет инкассовое поручение в обслуживающий его банк для получения платежа от плательщика.

      Платежное требование – это расчетный документ, содержащий требование получателя средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

      Платежное требование- поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

      К расчетным документам относится  также вексель. Вексель – это  разновидность безусловного абстрактного денежного обязательства, составленного  по установленной законом форме, дающего бесспорное право требовать  уплаты обозначенной в векселе суммы  по истечении срока, на который он выписан.

      Векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель представляет собой  письменный документ, содержащий простое  и ничем не обусловленное обязательство (должника) уплатить определенную сумму  денег в определенный срок и в  определенном месте векселедержателю или по его приказу.

      Простой вексель содержит: наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму; указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание места и даты составления векселя; подпись того, кто выдает документ (векселя).

      Переводной  вексель (тратта) представляет собой  письменный документ, содержащий безусловный  приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассанту) уплатить определенную сумму  денег в определенный срок и в  определенном месте третьему лицу –  держателю векселя, т.е. получателю (ремитенту)  или его приказу. Переводной вексель должен содержать: наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; наименование того, кто должен платить (плательщика); указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

      Вексель, в котором отсутствует какой  – либо вышеуказанный реквизит, не имеет силы, за исключением следующих  случаев:

      При не указании срока платежа по векселю он рассматривается как подлежащий  оплате по предъявлению;

      При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя;

      При не обозначении места составления  векселя он признается подписанным  в месте, обозначенном рядом с  наименованием векселя.

      В оптовых организациях могут применяться  и другие товарные (коммерческие), транспортные и расчетные документы. Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

      Поступившие от поставщиков документы оптовая  организация регистрирует в журнале  учета счетов –фактур. Он используется для контроля  за своевременным поступлением и оприходованием товаров материально ответственными лицами. Товарные и расчетные документы поставщиков проверяются оптовой организацией с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, количество, правильность цен, качество, срок поставки, расходы по перевозке и др.), арифметические ошибки и т.д. Проверенные документы передают руководителю оптовой организации или уполномоченному им работнику для  акцепта (согласие на оплату поставщику за товар).

      Синтетический учет поступления товаров в оптовых  организациях осуществляется на активном счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют. На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

      На  сумму фактически поступивших товаров  от поставщиков по доступной стоимости –

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

На сумму  налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам,-

Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Если  в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость  отдельной строкой не выделена, то приобретенные товары приходуются  по полной  стоимости приобретения, включая НДС. Если организация –  поставщик освобождена от уплаты НДС и она по просьбе покупателя выставила ему счет – фактуру с выделенной в нем суммой НДС и покупатель сумму налога возместил из бюджета, то поставщик – льготник уплачивает в бюджет ту сумму НДС, которую он указал в этих документах. На сумму поступившей от поставщиков тары производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Если  при поступлении товаров в  счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой  организации, то сумма их отражается в учете проводкой:

Д-т сч. «Расходы на продажу»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Выявленная  при приемке товаров претензия  отражается в учете следующим  образом:

На сумму  претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости,-

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму  налога на добавленную стоимость, относящегося к сумме предъявленной претензии,-

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

На сумму  недостачи товаров по покупной стоимости  – 

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»