Учет поступления, перемещения и выбытия собственных и арендованных основных срдеств

     • способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств  и нормы амортизации;

     • способом списания по сумме чисел  лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости  основных средств и годового соотношения, где в числителе – число  лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – количество лет срока службы объекта;

     • способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном  выражении в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

     Самым распространенным является линейный способ расчета амортизации, для чего организации  используют нормы амортизации, установленные  постановлением Совета Министров от 22.10.90г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов».

     Восстановление  объектов основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

     Применение  одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

     Амортизационные отчисление не начисляют по:

     - жилым зданиям, квартирам;

     - объектам внешнего благоустройства,  другим объектам лесного хозяйства,  дорожного хозяйства;

     - продуктивному скоту, многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

     - по приобретенным изданиям (книги,  брошюры и др.)

     В течение отчетного периода амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно все суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие  включает в издержки производства (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»).[20] 

4. Учет  и налогообложение  операций по выбытию основных средств

 

     В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, которые выбывают или не используются постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств  могут выбывать из организации в  результате:

     - продажи (реализации) объекта другому  юридическому или физическому  лицу;

     - списания в случае морального  или физического износа;

     - передачи объекта основных средств в виде вклада в уставный капитал других организации;

     - ликвидации при авариях, стихийных  бедствий и иных чрезвычайных  ситуациях;

     - передачи по договорам мены, дарения  объектов основных средств;

     - списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду в правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

     - по другим причинам.[15]

     Выбытие основных средств определено в ПБУ 6/01, Типовой инструкции о порядке  списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

     Планом  счетов и инструкцией по его применению определен порядок учета операций по выбытию основных средств. Операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  балансе основные средства числятся по остаточной стоимости.

     Для выбытия основных средств к счету 01 может открываться субсчет «выбытие основных средств».

     Операции  по выбытию основных средств отражаются в учете следующим образом:

     Д01/выбытие  основных средств К01 – списывается  первоначальная стоимость выбывающего  объекта основных средств

     Д02 К01/выбытие основных средств –  списывается сумма накопленной  амортизации по выбывшим объектам основных средств

     Д51, 62, 10 К91/1 (прочие доходы) – отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.

     Д91/2 (прочие расходы) К23, 70, 69 – отражены расходы, связанные с продажей и  прочим списанием основных средств

     Д91/2 К01/выбытие основных средств – списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия

       Для учета НДС при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт субсчет «НДС». В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, предусмотренном законодательством. При определении прибыли от реализации учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.[2]

     Согласно пункту 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, приходуются как лом по рыночной стоимости, а непригодные материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов:

     Д10 К91/1 – отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного  средства.

     По  завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

     Д99 К91 – выявлен финансовый результат  от ликвидации объектов основных средств.

     Отношения, возникающие при продаже основных средств, регулируются положениями  главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

     Продажу основных средств в бухгалтерском  учете отражают следующими проводками:

     Д62 К91/1 – отражена задолженность покупателей  за проданные основные средства

     Д91/2 К 68 – отражена сумма НДС, полученного  от покупателя

     Д01/выбытие  К01 – списана первоначальная стоимость выбывших основных средств

     Д02 К01/выбытие – списание суммы начисленного износа

     Д23 К10, 69,70 – сформированы затраты, связанные  с выбытием

     Д91/2 К01/выбытие – списана остаточная стоимость

     Д91 К99 – отражена полученная прибыль  или Д99 К91 – отражен убыток от реализации основного средства

     Вложения  основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций  являются инвестициями.

     При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал делают проводки:

     Д01/выбытие  К01 – списана первоначальная стоимость

     Д02 К01/выбытие – списана начисленная  амортизация

     Д58 К01/выбытие – отражено финансовое вложение в сумме фактических  затрат

     Таким образом, учет выбытия объектов основных средств ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету счета учитывают первоначальную стоимость списываемого объекта, по кредиту – сумму износа реализуемого объекта в корреспонденции с соответствующими счетами.[13] 

5. Учет  переоценки и инвентаризации основных средств

 

     Организации обязаны производить переоценку основных средств и проводить их инвентаризацию.[7]

     Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими ценами в настоящее время.

     В соотвтетсвии с Порядком проведения переоценки основных средств организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

     При индексном методе организации осуществляют определение балансовой стоимости  отдельных объектов с применением  индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

     Метод прямой оценки восстановительной стоимости  основных средств является наиболее точным и позволяет исправить  погрешности. Восстановительная  стоимость  определяется путем прямого пересчета  стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты.[12]

     Переоценка  предусмотрена учетной политикой  организации и она должна производиться  регулярно так, чтобы балансовая оценка основных средств существенно  не отличалась от рыночной стоимости, но не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).[6]

     Результаты  переоценки отражаются на счетах 01 «Основные  средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная  стоимость превышает первоначальную стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже исходной учетной стоимости). Суммы, относимые на счета 83 и 91, определяются с учетом всех ранее производимых переоценок.

     Результаты  переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

     Д01 К83 – дооценка первоначальной стоимости

     Д02 К83 – дооценка амортизации

     Д91 К01 – уценка первоначальной стоимости

     Д91 К02 – уценка амортизации

     Инвентаризация  – это сравнение данных бухгалтерского учета с фактическим наличием.[7]

     Порядок проведения инвентаризации осуществляется согласно «Методическим указаниям  по проведению инвентаризации имущества  и финансовых обязательств», утвержденными  приказом Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 года, и оформляются унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 г. №100.

     Инвентаризация  основных средств должна проводиться  не реже одного раза в три года.

     Инвентаризация  обязательна:

     - при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а так  при преобразовании предприятия;

     - при смене материально-ответственного  лица;

     - при установлении фактов хищения;

     - в случае чрезвычайных ситуаций;

     - при ликвидации (реорганизации) предприятия  перед составлением ликвидационного  (разделительного) баланса.

     Инвентаризацию проводит постоянно действующая комиссия, назначенная приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.