Учет поступления, перемещения и выбытия собственных и арендованных основных срдеств

   Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение или изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

     Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

   В процессе использования основные средства изнашиваются, уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.[19] 

   Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы – с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты.

   Формы первичной документации для учета  основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ по статистике от 30 октября 1997 года №71а и Постановлением от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». К ним относят:

   - форма ОС-1 Акт приемки-передачи основных средств;

   - форма ОС-3 Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов;

   - форма ОС-4 Акт на списание основных средств;

   - форма ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств;

   - форма ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств;

   - форма ОС-14 Акт о приемке оборудования;

   - форма ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

   - форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования.[10]

   При отражении операций по учету основных средств используют также:

   - форма ОС-7 Опись инвентарных карточек;

   - форма ОС-8 Карточка учета движения основных средств;

   - форма ОС-9 инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации);

   - РТ-6 Таблица расчета амортизации;

   - форма Ж-13 Журнал-ордер №13;

   - Журналы ордера №10, 10/1

   Сведения  об основных средствах и их износе можно так же получить в:

   - Главной книге;

   - форма №1 Бухгалтерский баланс;

   - форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

   При инвентаризации основных средств используют:

   - инвентарную ведомость;

   - сличительную ведомость.[17] 

2. Учет  и налогообложение  операций по поступлению  основных средств

 

     Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, в порядке капитальных вложений, на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участников (учредителей) в качестве его вклада в уставный каптал.

     Учет  наличия и движения основных средств  ведется на активном счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражают наличие и поступление основных средств, а по кредиту – выбытие.

     К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

     Приобретение  основных средств за плату в учете  отражается следующим образом:

     Д08 К60 – отражены затраты по приобретению основных средств

     Д19 К60 – отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств

     Д60 К51 – оплачены счета поставщику за приобретенные основные средства

     Д68 К19 – отнесен на расчеты по налогам  и сборам НДС, уплаченный при покупке основного средства

     Д01 К08 – учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство.

     Начисление  амортизации на приобретенное основное средство отражается записью в бухгалтерском  учете:

     Д20 К02

     Согласно  Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после принятия на учет данных основных средств.[2]

     Поступление основных средств в виде вклада в  уставный капитал производится в  оценке, определенной договором участников.

     Согласованную стоимость основных средств, поступивших  в уставный капитал организации, учитывают по дебету счета 08 и кредиту  счета 75. При переводе основных средств  в эксплуатацию эта стоимость  списывается в дебет счета 01.

     В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств с уставный капитал отражаются следующими проводками:

     Д75 К80 – отражена задолженность участников по вкладам в уставный капитал

     Д51 К75 – поступил вклад в уставный капитал от юридического лица

     Д50 К75 – поступил вклад от физического лица

     Д08 К75 – поступило оборудование в  уставный капитал

     Д01 К08 – оборудование введено в эксплуатацию

     Основные средства, полученные организацией в счет склада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.[13]

     Строительство объектов основных средств может  проводиться подрядным или хозяйственным  способом.

     При подрядном способе строительства  подрядная организация, как правило, берет на себя обязательство выполнять весь цикл работ.

     Окончание работ оформляется соответствующим  актом, включая НДС. В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

     Д08 К60 на всю сумму, включая НДС

     Д60 К51 на сумму зачтенного аванса в  момент перечисления денег

     После зачета аванса делается проводка

     Д60 К62

     При вводе в эксплуатацию полностью  законченного объекта все затраты, учтенные по Д08 списываются на счет 01, после государственной регистрации  объекта недвижимости. В учете  делается запись:

     Д01 К08 – взят на баланс полностью законченный  объект.

     При выполнении строительства хозяйственным  способом затраты отражаются по дебету счетов 08, 10, 69, 70 и другие, которые ежемесячно списываются в Д90. Сумма НДС начисляется в бюджет Д08 К68. Оприходование объектов основных средств отражается проводкой Д01 К90.

     Объекта налогообложения не возникает как  при строительстве хозяйственным  способом объектов производственного  назначения, так и при строительстве  объектов непроизводственного назначения. Это связано с тем, что в соответствии с НК РФ реализации товаров не возникает.

     При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем  начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную  стоимость, а не в первоначальную.

       При строительстве хозяйственным  способом НДС по материальным  ресурсам, топливу, работам, услугам,  стоимость которого списывается  на строительство объектов, списывается  на расчеты по налогам и  сборам.[21]

     Учет  объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на балансе предприятия не учитывается.[22] 

1.3.Учет износа и амортизации основных средств 

     Основные  средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм, отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств, ожидаемого физического износа, наличия нормативно-правовых и прочих ограничений в использовании объектов.

     Износ основных средств определяется за полный календарный год в соответствии с установленными нормами.

     Различают два вида износа – моральный и  физический.

     Физический  износ – это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа.

     Минимально  возможный срок эксплуатации объекта  основных средств должен быть не менее 12 месяцев.

     Учет  износа основных средств на предприятиях всех форм собственности ведется  на пассивном, регулирующем счете  02 «Амортизация основных средств». Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. При начислении износа используют Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.[16]

     Амортизация основных фондов – это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа.

     Норма амортизации на полное восстановление (Н_а) определяется по формуле:

     Н_а = [(Ф_п – Л + Д) / (Ф_п * Т_а)] * 100%, где

     Ф_п – первоначальная стоимость основных средств, руб.,

     Л – ликвидационная стоимость основных средств, руб.,

     Д – стоимость демонтажа ликвидируемых  основных средств и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.,

     Т_а – амортизационный период, год.

     Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или много права.

     Согласно  ПБУ 6/01 начисление годовых амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

     • линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и  нормы амортизации;