Учет первоначальной стоимости импортных основных средств

      Таможня, исходя из таможенной стоимости оборудования, равной 180000 фунтов стерлингов, начислила: таможенную пошлину - 10%; сборы за таможенное оформление в рублях - 0,1%, в валюте - 0,05% от таможенной стоимости оборудования.

      Расходы по доставке оборудования из Санкт-Петербурга в Москву составили 96000 руб. (в том числе, НДС - 16000 руб.).

      Оборудование  принято к учету 15 марта 2010 г. Оплата поставщику произведена 30 марта 2010 г.

      Предположим, что курс фунта стерлингов на 30 декабря - 51,4 руб., на 10 января - 51,2 руб., на 15 марта - 51 руб.

      В бухгалтерском учете ОАО «Сантал» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом (проводки, не связанные с формированием стоимости оборудования, в примере не приводятся):

      30 декабря

      При приобретении оборудования на условиях FOB (порт отгрузки) в соответствии с  Инкотермс переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент фактического перехода оборудования через поручни судна в обозначенном порту отгрузки. Поэтому моментом перехода права собственности на оборудование к импортеру является 30 декабря - день погрузки оборудования на борт судна. Эту дату бухгалтер ОАО «Сантал» может определить по дате коносамента и при расчете стоимости оборудования применить курс Банка России на эту дату:

      дебет 08 кредит 60

      - 7710000 руб. - отражена стоимость оборудования по дате коносамента;

      10 января

      дебет 08 кредит 76

      - 563200 руб. - отражена сумма доставки и страховки оборудования.

      Таможенная стоимость оборудования 180000 фунтов стерлингов, или 9216000 руб. В силу ст.117 Таможенного кодекса таможенная пошлина рассчитывается, исходя из суммы 921600 руб.:

      дебет 08 кредит 76

      - 921600 руб. - отражена сумма таможенной пошлины;

      дебет 08 кредит 76

      - 9216 руб. - отражена сумма сбора  за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях;

      дебет 08 кредит 76

      - 4608 руб. - отражена сумма дополнительного  сбора в иностранной валюте за таможенное оформление, подлежащего оплате в иностранной валюте. Оплата произведена по курсу, действовавшему на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению;

      дебет 08 кредит 76

      - 80000 руб. - отражена сумма доставки оборудования на склад импортера;

      15 марта

      При принятии оборудования в состав основных средств его оценка производится по курсу Банка России на эту дату. Курс иностранной валюты с момента перехода права собственности на оборудование к импортеру до момента его принятия на учет в составе основных средств понизился на 0,4 руб.. Следовательно, в бухгалтерском учете импортера необходимо произвести корректировку на сумму 60000 руб.:

      дебет 08 кредит 60

      - 60000 руб. - скорректирована стоимость оборудования.

      Стоимость импортного оборудования в бухгалтерском  учете импортера составила 9228624 руб.

      дебет 01 кредит 08

      - 9228624 руб. - введено в эксплуатацию приобретенное оборудование.

      В налоговом учете разница на сумму 60000 руб. будет учтена в составе внереализационных расходов. Поэтому стоимость оборудования в налоговом учете - 9288624 руб.

      В примере стоимость импортного оборудования в бухучете меньше, чем его стоимость в налоговом учете, на 60000 руб. Эта разница возникла из-за уменьшения курса иностранной валюты с момента перехода права собственности на оборудование до момента принятия его на учет в составе основных средств.

 

      

2 Определение первоначальной  стоимости импортных  основных средств 

      2.1 Приобретение основных средств за счет собственных средств 

      Пример 3.

      Предприятие, осуществляющее ремонтно-строительные работы, приобрело у иностранного поставщика объект основных средств, контрактная стоимость которого составила 120000 евро. По условиям контракта право собственности на объект переходит к покупателю 19 мая на дату оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату оформления декларации составил 33,2 руб. за 1 евро (курс евро взят условно). Таможенная стоимость, на основании которой рассчитываются таможенные платежи, совпадает с контрактной стоимостью объекта основных средств. Таможенная пошлина составляет 10 процентов от стоимости основного средства. Оплата основного средства произведена 24 мая, курс евро на дату оплаты составил 33,5 руб. за 1 евро, в этот же день приобретенный объект включен в состав основных средств.

      Для отражения таможенных платежей будем  использовать в данном примере субсчета:

      76-1   «Таможенная пошлина»;

      76-2   «Таможенный сбор в рублях»;

      76-3   «Таможенный сбор в валюте»;

      76-4   «Расчеты с таможней по НДС». 

 
 

      2.2 Приобретение основных  средств с привлечением  заемных средств 

      Пример 4.

      Для приобретения импортного оборудования 3 февраля предприятие получило банковский кредит в сумме 2600000 руб. Процентная ставка по кредиту составляет 1,3% в месяц, проценты начисляются ежемесячно 28 числа. В этот же день произведена конвертация полученных средств в иностранную валюту и произведена предоплата иностранному поставщику в размере 100% контрактной стоимости оборудования.

      Контрактная стоимость оборудования составляет 80000 евро, условия поставки Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен, но в соответствии с Инкотермс-2000 условия поставки DES предусматривают переход рисков утраты или повреждения товара в момент поставки оборудования в согласованный сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в порт Новороссийск 14 апреля, в этот же день импортер представил грузовую таможенную декларацию и право собственности на оборудование перешло к нему.

      28 апреля оборудование принято  к учету. 

      Предположим, что курс евро не менялся и составлял  на момент доставки оборудования в порт назначения и на момент принятия оборудования к учету 33,7 руб. за 1 евро. 

 

      После фактической оплаты начисленной  суммы НДС таможенным органам она может быть принята к вычету и отражена записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Как видно из данного примера, первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета составила 3074788 руб., но в налоговом учете эта сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по кредиту. Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 2969644 руб. и сложится она из контрактной стоимости оборудования и сумм начисленных таможенных платежей. В данном случае также образуется постоянная разница, а, соответственно, и постоянный налоговый актив, который должен учитываться в соответствии с требованиями ПБУ. 

      2.3 Определение первоначальной  стоимости материально-производственных  запасов 

      Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:¹⁹

      -   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      -   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

      -   таможенные пошлины;

      -   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

      -   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

      -   затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;