Учет первоначальной стоимости импортных основных средств

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Особенности  налогового и бухгалтерского  учета импорта оборудования

   1.1 Формирование стоимости в бухгалтерском  учете………………………..6

   1.2 Условия поставок Инкотермс………………………………………………9

   1.3 Формирование стоимости в налоговом  учете……………………………10

   1.4 Таможенная стоимость оборудования……………………………………14

2 Определение  первоначальной стоимости импортных  основных средств

   2.1 Приобретение основных средств  за счет собственных средств………..20

   2.2 Приобретение основных средств  с привлечением заемных средств…...21

   2.3 Определение первоначальной стоимости 

        материально-производственных запасов……………………………….23

Заключение……………………………………………………………………….25

Список  использованной литературы…………………………………………...26 
 
 

 

      

Введение 

      Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональная внешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темпов роста национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение концентрации производства и эффективности капитальных вложений.

      Предприятием  является хозяйствующий субъект, который  на основе использования экономических  ресурсов производит и реализует  товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность является составной частью всей работы большинства предприятий России. Развитие внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления своих производственных задач. Для российских предприятий это такие задачи, как:

      1. Свободный выбор производственных  ресурсов с опорой на возможности мирового рынка.

      2. Свобода выбора направлений и  форм реализации произведенной  продукции с максимальной прибыльностью. 

      3. Свобода выбора производственного  партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающего экономическим интересам предприятия;

      4. Свобода выбора путей и возможностей  повышения технического уровня  производства и конкурентоспособности  производимой продукции, укрепления  экспортного потенциала.

      5. Включаясь в международную кооперацию  производства, предприятие становится участником международного производственного процесса как единого целого, отдельные элементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу для экономической стабильности отдельных его звеньев.

      Отличия внешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

      Таким образом, одной из важнейших сфер деятельности многих российских предприятий является внешнеэкономическая, поскольку появились возможности использования преимуществ внешнеэкономических связей, а также вхождения в мировой процесс интеграции и кооперации производства. Отечественные предприятия стали проявлять активность во внешнеэкономической деятельности.

      В результате этого возникла объективная  необходимость в изучении внешнеэкономической  деятельности. Ведь для наиболее эффективного ее осуществления очень важно  обладать достаточными теоретическими и практическими знаниями в этой области, которых, к сожалению, не имеется у многих руководителей на российских предприятиях.  

      Экспорт и импорт являются составными частями  внешнеэкономической деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Любая фирма, сталкивающаяся с внешнеэкономической деятельностью, получает "в нагрузку" огромное количество сложностей.

      Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей учета первоначальной стоимости импортных основных средств. Данной цели подчинены задачи работы:

      1. Рассмотреть особенности формирования  стоимости в бухгалтерском учете.

      2. Рассмотреть условия поставок  Инкотермс.

      3. Рассмотреть особенности формирования  стоимости в налоговом учете.

      4. Рассмотреть особенности приобретения  импортных основных средств. 
 
 
 
 
 

 

      

1 Особенности налогового и бухгалтерского учета импорта оборудования 

      1.1 Формирование стоимости в бухгалтерском учете 

      Импортом  товара называется его ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товара указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухучета стоимость активов в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте. Необходимость такого пересчета определена п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

      Датой совершения операции, связанной с  импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

      Импортер ставит импортируемое оборудование к себе на учет в момент перехода к нему права собственности на данное оборудование. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента1 или иного товарораспорядительного документа на нее.

      Согласно  сложившейся международной практике момент перехода права собственности  на товар связывают с переходом  рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений Инкотермс.¹

      Стоимостью  оборудования как объекта основных средств, приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение. В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в стоимость основных средств).

      В первоначальную стоимость оборудования включаются:²

      - суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику (продавцу);

      - таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;

      - вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается оборудование;

      - вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортного оборудования;

      - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением оборудования;

      - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением оборудования. Например, расходы на командировки по приобретению основных средств;

      - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования, в частности, начисленные до его принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

      Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, суммовые разницы участвуют в формировании первоначальной стоимости оборудования, если они возникли до момента его принятия к учету в качестве объекта основных средств.

      Следует также учитывать, что если подготовка импортируемого оборудования к эксплуатации требует значительного времени, то в бухучете оно классифицируется как инвестиционный актив. Об этом сказано в п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В этом случае в первоначальную стоимость оборудования должны быть включены проценты по заемным средствам, полученным с целью его приобретения. Причем учитываются проценты, начисленные до 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Если оборудование не считается инвестиционным активом, в его первоначальную стоимость включается, как уже было сказано, только сумма процентов, начисленная до его принятия к учету.³

      Объект  основных средств оценивается в  рублях путем пересчета суммы приобретения в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Поэтому на первоначальную стоимость оборудования может влиять и изменение курса иностранной валюты с момента приобретения до даты принятия оборудования к учету в составе основных средств.

      В бухгалтерском учете импортера  затраты по приобретению оборудования первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08. 
 
 

      1.2 Условия поставок Инкотермс 

      В международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс сформулированы базисные условия поставок, определяющие момент перехода рисков случайной гибели товаров с продавца на покупателя. Согласно Инкотермс все термины, определяющие базисные условия поставок, разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая предусматривает уменьшение обязанностей покупателя (импортера).⁴

      Первая  группа Е представлена только одним  термином EXW (с завода), согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

      Согласно  терминам второй группы F - FCA, FAS и FOB - продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением термина FAS).

      В обязанности российского покупателя входит:⁵

      - извещение продавца о том, кому должен быть передан товар для транспортировки;

      - заключение договора перевозки;

      - страхование груза;

      - таможенная очистка при ввозе товара на территорию России.

      Термины третьей группы С - CFR, CIF, CPT и CIP - обозначают, что продавец обязуется оплатить перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной  гибели товаров во время их нахождения в пути. На покупателе лежит обязанность  страховки груза (за исключением  терминов CIF и CIP) и таможенной очистки при ввозе товара на территорию России.