•  составом амортизируемых объектов. В  налоговом учете не подлежат амортизации основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, полученные в рамках целевого финансирования, и другие объекты, амортизируемые в бухгалтерском учете;

     •  сроком полезного использования. В  налоговом учете срок полезного использования устанавливается в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам. Введено 10 амортизационных групп: первая со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 лет до 3 лет; третья — свыше 3 лет до 5 лет; четвертая — свыше 5 лет до 7 лет; пятая — свыше 7 лет до 10 лет; шестая — свыше 10 лет до 15 лет; седьмая — свыше 15 лет до 20 лет; восьмая — свыше 20 лет до 25 лет; девятая — свыше 25 лет до 30 лет и десятая — свыше 30 лет. Классификация основных средств по амортизационным группам установлена постановлением  Правительства  Российской  федерации от 1 января 2002 г. № 1.  Она может быть использована и в бухгалтерском учете;

     •  способами начисления амортизации. В налоговом учете применяется два способа начисления амортизации — линейный и нелинейный. Выбор способа закрепляется в налоговой политике.

     При линейном способе амортизация начисляется  равномерно по месяцам в течение  срока полезного использования.

     При нелинейном способе норма амортизации  определяется по формуле

     К=(2/n)*100%,                                     

     где К— норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

     n — срок полезного использования в месяцах.

     Данным  способом амортизация начисляется  до достижения величины амортизации 80% от первоначальной стоимости объекта или достижения остаточной стоимости 20% от первоначальной. При сроке полезного использования 3 года это достигается через 29 месяцев; при сроке 4 года — через 38 месяцев; 5 лет — через 48 месяцев и т. д. В дальнейшем амортизация начисляется равномерно до истечения срока полезного использования.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет:

• счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. — по объектам, используемым для получения доходов по основным видам деятельности;
• счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по объектам, не используемым для получения доходов по основным видам деятельности;
• счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам, используемым в капитальном строительстве.

   Восстановление  основных средств

 

     В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают, следующие варианты восстановления — реконструкцию, модернизацию и ремонт.

     Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных вложений и капитального строительства. Приведем определения, представляющие особую важность для бухгалтерского учета, — определения НК РФ (п. 2 ст. 257).

     К реконструкции относится переустройство существующих  объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

     Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

     Если  в результате проведенной реконструкции  или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок полезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны другим операциям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

     Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией. Ремонтные работы могут проводиться как подрядным, так и хозяйственным способом.

     Затраты на ремонт основных средств производственного  назначения считаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были понесены, и относятся на счета затрат на производство или продажу, а непроизводственного — списываются на прочие расходы. При выполнении ремонта подрядным способом составляются бухгалтерские записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов:

1. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов производственного назначения;
2. 91 «Прочие доходы и расходы» — на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов непроизводственного назначения;
3. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, предъявленную подрядчиком.

     Расходы на ремонт, выполненный хозяйственным  способом, отражаются в учете путем  дебетования счетов: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитования счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — на сумму расходов по проведению ремонтных работ хозяйственным способом.

     В целях равномерного отнесения предстоящих  расходов на ремонт в издержки производства и обращения организации могут  создавать резерв предстоящих расходов на ремонт путем включения периодических отчислений в текущие расходы на  производство и продажу: Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва: Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом; Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — на стоимость ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.

     При существенных размерах внеплановых  затрат на ремонт они могут быть капитализированы как расходы будущих  периодов и затем списаны на текущие расходы (декапитализированы) способом, установленным в учетной политике организации, что отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»:

1. на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2. на стоимость выполненных ремонтных работ хозяйственным способом — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Таким образом,

     •   если начисляется резерв, связанный  с ремонтом, то у предприятия возникают псевдорасходы (затраты показаны, но на самом деле ни одного рубля не было потрачено);

     •   если проводится ремонт, а резерв не был начислен или же был начислен в недостаточном объеме, то часть понесенных затрат отражается как расходы будущих периодов, что создает псевдоприбыль (средства на ремонт изъяты из актива, а в пассиве фиксируется прибыль).

   Выбытие основных средств

 

     Основные  средства могут выбывать из организации  по следующим причинам:

1. при списании в случае морального и физического износа;
2. в результате продажи;
3. как вклад по договору простого товарищества;
4. в результате безвозмездной передачи по договору дарения;
5. при передаче по договору лизинга;
6. по другим причинам.

     Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В  соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и  расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по, текущей рыночной стоимости).

     Остаточная  стоимость выбывающего основного  средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями: Дт сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), Кт сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта; Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту. 
 
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Пример. Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. 

     Поясним записи:

     1 — списывается первоначальная  или восстановительная стоимость ликвидируемого основного средства — 300 000 руб.;

     2 —- списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания, — 280 000 руб.;

     3 - списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость ликвидируемых основных  средств. Это сумма прямого  убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, т.е. преждевременной ликвидации основных средств, — 20 000 руб.;

     4 — принимается к учету металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств, - 50 000 руб.

     И, как следствие всего цикла, на самом счете 91 «Прочие доходы и  расходы» благодаря записям на его субсчетах образовался окончательный итог от ликвидации. В нашем случае это 30 000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие Доходы и расходы»).

     В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

     При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

     При безвозмездной передаче основных средств  записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1. остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
2. НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
3. расходы на подготовку к передаче, доставку и др. — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.