Учет основных средств предприятия

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего  перемещения) основных средств формы  ОС-1, который содержит следующую информацию: номер отдела и участка; дебет: синтетический счет, субсчет, шифр аналитического учета; кредит: синтетический счет, субсчет, шифр аналитического учета; сумма; инвентарный номер; шифр затрат, отнесенных на амортизационные отчисления; шифр нормы амортизационных отчислений. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел или цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость. Все акты приемки-передачи регистрируются в «Журнале регистрации актов». В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Учет  основных средств организуют так, чтобы  можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной  группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам приобретения.

Выбытие основных средств оформляют актом  и отражают в инвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки.

Для определения  непригодности к дальнейшему  использованию тех или иных основных средств, т.е. для определения необходимости  ликвидации основных средств, на предприятии создана постоянно действующая комиссия в состав которой входит: главный бухгалтер, начальник отдела оборудования, ведущий экономист.

Перемещение основных средств из одного отдела или участка ЗАО «НЭСКО» в  другой, в пределах предприятия, осуществляется на основании запроса начальников  соответствующих отделов и по распоряжению генерального директора предприятия. Данная операция оформляется актом (накладной) которая выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает её по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной делает отметку в инвентарном списке о выбытии объекта.

Информация  о движении основных средств, помимо инвентарных карточек и инвентарных описей, отражается посредством счетов синтетического учета.

 

2.3 Синтетический учет основных  средств

2.3.1 Учет поступления  основных средств

Поступление основных средств на предприятие  может быть осуществлено следующими основными способами:

-в  результате купли (строительства);

-аренды;

-лизинга;

-оприходования  неучтенных ранее основных средств,  выявленных при инвентаризации;

-при  безвозмездным получением объектов  основных средств

-в  виде вклада в уставный капитал;

-внутреннее  перемещение. 

В ЗАО  «НЭСКО» самый распространенный способ поступления объектов основных средств является покупка, но имеют место практически все случаи поступления основных средств.

При поступлении  основного средства в ЗАО «НЭСКО»  первой задачей, которую решает бухгалтер, является определение первоначальной стоимости объекта как в бухгалтерском так и в налоговом учете. От того, правильно ли он оценит основные средство, или нет, зависит начисление амортизации, расчет налога на имущество и налога на прибыль. На этапе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств важно не упустить ни одного нюанса, чтобы не допустить ошибок, которые повлекут за собой налоговые риски.

 

Порядок формирования первоначальной стоимости  основных средств и учет затрат по их движению отражен в учетной  политике утверждаемой ежегодно. Учетная политика на 2008г. утверждена приказом № 41 от 31.12.2007года. Второй экземпляр сдан в налоговые органы по Центральному району.  Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат ЗАО «НЭСКО» имеется на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Для целей  налогообложения первоначальная стоимость  основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учетная политика ЗАО «НЭСКО», как совокупность принципов и правил организации и технологии реализации метода бухгалтерского учета, стремится обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. В учетной политике предприятия с соблюдением всех норм, положений и законов,  сведены к минимуму расхождения ведения бухгалтерского, и налогового учета. Согласно учетной политике за 2005-2008г. в состав материально-производственных запасов могут входить средства в соответствии с условиям, перечисленными в п. 5 ПБУ 6/01.

В ЗАО  «НЭСКО» имеет место поступления  основных средств способом возведения объекта хозяйственным и подрядным способами.

Строительство объектов основных средств подрядным  способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (глава 37 ГК РФ).

В бухгалтерском  учете ЗАО «НЭСКО» строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

В налоговом  учете стоимость объектов основных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленном порядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов.

Законченный строительством объект принимается  к учету на счете 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство, оформленным первичными учетными документами: материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству.  Аналитический учет по счету 01 ведется по видам основных средств, месту их нахождения, местам хранения.

В налоговом  учете первоначальная стоимость  объекта, построенного хозяйственным способом, складывается так же как и в бухгалтерском учете из суммы фактических затрат на строительство.

Для обобщения  информации о затратах предприятия  в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому в ЗАО «НЭСКО» открываются аналитические субсчета.

ЗАО «НЭСКО»  является организацией-плательщиком  НДС, поэтому «входной» НДС, в  стоимость имущества не включает.

Рассмотрим  конкретный пример, поступления объекта  основного средства (кормовой кухни для собак охраны) по договору подряда из материалов подрядчика (строительство).

В 2008г. ЗАО  «НЭСКО» заключило договор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работ в  целом -56000 руб., в том числе НДС - 8542 руб. Оплата строительно-монтажных  работ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта. Срок работ с июня по 20 сентября.

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28 000 руб. перечислен аванс под выполнение работ.

Подписание акта приемки-передачи выполненных работ отражено в  учете 25 сентября:

Дебет счета 08 Кредит счета 60-9 – 56 000 руб. - приняты строительно-монтажные работы от подрядчика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 8 542 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятым работам.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ сумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитального строительства, принимается к вычету при подписании акта приемки-передачи работ и получении счета-фактуры от подрядчика.

Принятие  НДС к вычету, отражено записью:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)    Кредит счета 19 —

8 542 руб. —  зачтен НДС по принятым работам.

Перечисление 30 сентября оставшихся 50% стоимости работ по объекту:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 28000 руб. - погашена задолженность за выполненные работы.

Объект после, регистрации введен в эксплуатацию в октябре:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 47 458 руб. — отражен ввод объекта в эксплуатацию.

В 2008г. имело место поступление объекта основного средства в обмен на другое основное средство. В апреле 2008г. ЗАО «НЭСКО» приобрело у ЗАО «НСК» модем, рыночная цена которого определена в размере 23 600 руб., в том числе НДС 18% 3 600 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров 20000руб (первоначальная стоимость 28 000 руб., износ 8 000 руб.)

Дебет счета 08 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»,) –20 000 руб. - отражена стоимость поступившего основного средства: (по цене обмениваемого имущества, то есть в размере 20 000 руб.) и реализация компьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;

Дебет счета 19 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») –

3 600руб. - отражен НДС по поступившему  основному средству;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 – 3 600 руб. — поступила сумма налога на добавленную стоимость за переданные компьютеры;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 3 600 руб. – начислен НДС с суммы оборотов по реализации компьютеров;

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 – 28 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных 
средств») – 8 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной 
по реализуемым компьютерам;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие  расходы») Кредит счета 01. (субсчет «Выбытие основных средств») – 20 000 руб. - списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 3 600 руб. - перечислен НДС продавцу оборудования;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 20 000 руб. - приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 –3 600 руб. - НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному средству принят к вычету [(28 000 руб. – 8 000 руб.) х 18% : 100%].

Для целей налогообложения прибыли  первоначальная стоимость поступившего оборудования будет такой же — 20 000 руб.

Данное имущество обменивается по балансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%. Поэтому не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации компьютера равен нулю (23 600 руб. –3 600 руб. – 28 000 руб. + 8 000 руб.), но и сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята к вычету при расчетах с бюджетом (т.е. в данной операции не возникает необходимости платить в бюджет какую-либо сумму налога на добавленную стоимость).

В ЗАО «НЭСКО» находится на балансе  значительное количество объектов основных средств, бухгалтерский и налоговый  учет основных средств ведется одним бухгалтером. Затраты по приобретению (возведению) объектов основных средств, в бухгалтерском учете чаще всего принимаются в том же составе, что и в налоговом учете, т.е. в полном объеме. Как рассказала бухгалтер по учету основных средств, при определении первоначальной стоимости основных средств, случаев расхождения в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.

2.3.2 Учет амортизации  основных средств

Все имущество с продолжительным  сроком службы, которое участвует  в процессе производства продукции, постепенно утрачивает  свои первоначальные свойства и физические качества, т.е. подвергается физическому и моральному старению. Таким образом, срок полезного использования любого основного средства ограничен.

Для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому на ЗАО  «НЭСКО» открываются субсчета.

Для целей налогообложения  в соответствии с п.4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств бухгалтер начинает осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учетной политикой ЗАО «НЭСКО» определен  линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете, так как линейный способ, предусмотренный главой 25 НК РФ, полностью аналогичен линейному способу начислению амортизации, предусмотренному  п.19ПБУ 6/01, что позволяет добиться полного соответствия, при одинаковой первоначальной стоимости объектов, данных бухгалтерского и налогового учета.