Учет основных средств предприятия

Выбытие основных средств в форме вкладов  в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В соответствии с законодательством инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного, полезного эффекта.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При безвозмездной передаче основных средств расходами в бухгалтерском учете будут считаться их остаточная стоимость и другие затраты, связанные с передачей.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при безвозмездной  передаче имущества (не признаваемой благотворительной  деятельностью) НДС начисляется от его рыночной цены.

Согласно  п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров  и иного имущества (за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее - Закон № 135-ФЗ) освобождается от НДС.

Безвозмездная передача имущества (в том числе  и между коммерческими организациями) довольно широко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ. Гражданским кодексом РФ подробно регламентирован только один из видов безвозмездной передачи имущества - договор дарения. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Ликвидация  основных средств предприятия может происходить по следующим причинам:

-основное  средство пришло в негодность  вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений  нормальных условий эксплуатации и другим причинам;

-основное  средство морально устарело;

-основное  средство списывается в связи  со строительством, расширением,  реконструкцией и техническим перевооружением предприятий.

При этом имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в  тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также, когда оно не может быть в установленном порядке реализовано другим предприятиям.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Она составляется из начальников соответствующих структурных подразделений (служб), главного бухгалтера или его заместителя, лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Постоянно действующая комиссия на предприятии:

-проводит  непосредственный осмотр объекта  подлежащего списанию, используя  при этом необходимую техническую  документацию, а также данные  бухгалтерского учета и устанавливает  непригодность его к восстановлению и к дальнейшему использованию;

-устанавливает  конкретные причины списания;

-выявляет  лиц, по вине которых произошло  преждевременное выбытие основных  средств из эксплуатации, вносит  предложение о привлечении этих  лиц к ответственности, установленной  действующим законодательством;

-определяет  возможность использования отдельных  узлов, деталей, материалов списываемого объекта и проводит их оценку;

-осуществляет  контроль над изъятием из списываемых  объектов годных узлов, деталей,  материалов, драгоценных металлов, определяют их количество, вес и контролируют сдачу на склад;

-составляет  акты на списание отдельных  объектов основных средств (форма  № ОС-4).

В актах на списание указываются данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления, дата его  поступления на предприятие, время  ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта (для переоценки – восстановительная), сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.

Составленные  комиссией акты на списание основных средств утверждаются руководителем предприятия.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по учету (дебет счета 10 “Материалы”, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»), а неиспользуемые на данном предприятии материалы могут быть реализованы.

При выбытии списанных объектов основных средств, полученный убыток или прибыль списывается на финансовый результат. Схема учета операций по ликвидации основных средств приведена на рисунке 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание хозяйственных  операций:

1 – списание первоначальной  стоимости ликвидированных объектов  основных средств;

2 – списание износа по ликвидированным  объектам основных средств;

3 – списание остаточной стоимости  ликвидируемого основного средства;

4 – оприходованы материальные  ценности, полученные от ликвидации  основных средств;

5 – учет расходов по ликвидированным  объектам основных средств;

6 – выявлен финансовый результат  от ликвидации основного средства.

Рисунок 5 - Учет операций по ликвидации основных средств

В соответствии п.31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Глава 25 НК РФ дает организации возможность  практически безболезненно списывать все устаревшие объекты основных средств, эксплуатация которых уже не приносит реального дохода. Убытки от списания в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат, а в налоговом учете — в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Однако  к этому процессу (тотальному списанию всей изношенной техники) следует подойти  с известной осторожностью. Убыток (е том числе и от списания основных средств) уменьшает сумму чистых активов организации. А если чистые активы по окончании года окажутся меньше уставного капитала, то уставный капитал должен быть уменьшен до их размера. Если же такую операцию произвести нельзя (например, потому, что размер уставного капитала станет ниже установленной законом минимальной величины на дату регистрации), то организация подлежит ликвидации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ, НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ  ЗАО «НЭСКО»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

ЗАО «НЭСКО»  было создано в ноябре 2002г. на базе филиала ОАО «Тюменьэнерго». Предприятие  является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, товарный знак, расчетный, валютные счета.

ЗАО «НЭСКО»  входит в группу энергосистемы «Е4». «Группа Е4» - крупнейшая инжиниринговая компания страны. В составе «Группы  Е4» - 13 холдинговых компаний, общее количество производственных активов составляет более 50 предприятий. Производственные активы «Группы Е4» расположены в 27 регионах и во всех федеральных округах РФ, численность персонала составляет более 17 000 специалистов.

«Группа Е4» выполняет комплексные работы "под ключ", отдельные виды работ по энергоаудиту, проектированию, разработке технико-экономических обоснований (ТЭО), разработке инвестиционных проектов, производству и поставке оборудования, строительству, монтажу, пусконаладочным работам, сервису в области промышленного и энергетического строительства.

За время  своего существования ЗАО «НЭСКО»  успело выйти на рынок снабженческих  услуг и занять на нем прочное  положение. Об этом свидетельствует  успешное исполнение задач по снабжению  материально-техническими ресурсами, оборудованием и запасными частями таких крупных производственных организаций, как ЗАО «ПРП», ЗАО «Энергоспецмонтж», ЗАО «НЭСР», «ЗАО «Энергосбыт». Общий объем поставок в 2006г. был около одного миллиона рублей, а за 2007г. – уже 1,05 миллиона рублей. У предприятия более 2000 партнеров по экономической деятельности. Основной метод заключения договоров это конкурсный. Выполняя заказы для крупных покупателей. Предприятие проводит конкурсы на поставку услуг и товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Некоторые  партнеры ЗАО НЭСКО такие как  ЗАО «НЭСР», ЗАО «ПРП», входят в  общую экономическую структуру  «Е4» и являются аффилированными лицами. По отношению к ним применяется система сниженных цен и дополнительных коммерческих условий.

ЗАО «НЭСКО»  обладает мощной складской базой  и занимается:

-поставкой на приемлемых для  организации условиях практически  любой продукции, в том числе индивидуального изготовления;

-организовывает экспедирование  грузов по всей территории  области с использованием любого  вида транспорта;

-оказывает услуги складского  хранения материально-технических  запасов, при этом обеспечивает  оптимальные условия хранения  практически любой продукции;

-оказывает посреднические услуги  при приобретении и реализации  различных видов ограниченной в обороте продукции.

Главная цель ЗАО «НЭСКО» - минимизировать риски  и расходы заказчика на приобретение материально-технических ресурсов, путем организации наиболее полного и качественного спектра логистических услуг и оптимизации движения материальных потоков за счет наличия компетентного и высококвалифицированного персонала, постоянного развития и использования современных информационных технологий, обеспечения широчайшего выбора ресурсов с доставкой в согласованные сроки и место.

Штат  бухгалтерской службы, обеспечивающий ведение бухгалтерского и налогового учета состоит из 15 сотрудников.

Согласно  учетной политике, утвержденной приказом по предприятию № 41 от 31.12.2006г. бухгалтерский  учет на предприятии осуществляется с использованием журнально-ордерной формы счетоводства. Бухгалтерией используется рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики. Все журналы-ордера и ведомости формируются ежемесячно. Учет хозяйственных операций автоматизирован. Бухгалтерией используется программа «КомТех», «1С», «Комплекс».

Предприятие ЗАО «НЭСКО» на конец 2007г. имеет  среднюю численность персонала 252чел. Из них 1 генеральный директор, 7 директоров по сферам управления, 8 заместителей директоров, 10 начальников отделов, 32 руководителя среднего звена, 15 человек при руководстве (в т.ч. секретарей референтов, водителей), 163 человек работников среднего звена (инженеры, экономисты, бухгалтера, экспедиторы, кладовщики), 16 человек работников младшего звена (грузчики, стропальщики и т.д.)

 

2. Аналитический учет основных средств

 

Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении основных средств, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения). Для совершенствования  пообъектного аналитического учета основных средств в ЗАО «НЭСКО» с 2006 года используется программа «1С Предприятие», которая обеспечивает оперативную выдачу бухгалтеру и работникам других подразделений необходимой информации в форме соответствующих отчетов на бумажных носителях или выводимых на экран мониторов непосредственно на рабочих местах потребителей.

Учет  объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого идентичны записям в инвентарных карточках.

Информация, которая содержится в инвентарных  карточках, используется для составления в программе 1С ведомости движения основных средств, итоги которой также в автоматизированном режиме сверяются с данными соответствующего синтетического учета.

В ЗАО  «НЭСКО» находятся на учете более 1 000 объектов основных средств. Для  правильной организации аналитического учета каждому инвентарному объекту  присвоен инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившему объекту. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение, при этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе.

Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. ЗАО «НЭСКО» применяет типовую классификацию основных средств по их видам, установленную Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94.

Аналитический учет основных средств в ЗАО «НЭСКО»  по инвентарным объектам ведется с использованием форм первичных документов для учета основных средств, в соответствии с указаниями по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.