Учет оплаты труда

1. Подоходный налог. Расчет осуществляется по прогрессивной шкале от суммы совокупного годового дохода, а удержание в бухгалтерии отражается записью:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»

2. Обязательные страховые отчисления в Пенсионный фонд в размере 1% от облагаемых видов начислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

     Важно также отметить, что на заработную плату, используя ее как базу для  расчета, начисляются ежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии одновременно с  начислением заработной платы  за счет нанимателя производится начисление перечисленных выше налогов, отчислений и взносов с включение этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями:

1. Единый налог на заработную плату, который объединяет чрезвычайный налог в бюджет и отчисления в Фонд занятости (5%). Отражается следующей записью:

     Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» 

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/1 «Налоги и отчисления, включенные в себестоимость продукции, работ, услуг»

2. Обязательные отчисления в ФСЗН (15%):

     Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» 

     Кредит  счета 69/2 «Расчеты по социальному страхованию».

     3. Обязательные взносы в Белгосстрах  по страхованию работников от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний и отражаются записью:

     Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство».

     Кредит счета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

 

2.3. Учет выплаты заработной платы

 

     Заработную  плату работник получает в кассе  организации или сберегательном банке по месту жительства по предъявлении документа, удостоверяющего личность, или доверенности, а также по пластиковой банковской карточке.

     Выдача  заработной платы из кассы организации  осуществляется на основании платежной  ведомости по заработной плате (см. гл. 3), в которой работник расписывается при получении наличных денежных средств. Выдача из кассы денег работникам, не являющимся штатными сотрудниками, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.

     Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассовому ордеру, в котором должны быть подписи руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера). В расходном кассовом ордере указывается фамилия, имя, отчество получателя, документ, удостоверяющий личность и главные реквизиты документа. [18, 429]

     При выдаче заработной платы через сберегательный банк в нем открывается лицевой  счет, а работнику выдается сберегательная книжка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк через обслуживающее его отделение банка.

     При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед  работниками погашается.

      Выплата заработной платы из кассы отражается следующей записью:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит  счета 50 «Касса»

     Не  полученная в срок заработная плата  считается депонированной (см. гл. 3), т.е. оставленной на хранение и  оформляется  следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 76, субсчет 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

     Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении  трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:

     Дебет счета 51 «Расчетный счет»

     Кредит  счета 50 «Касса»

     Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. Для получения оставленной на хранение заработной платы работник обращается в бухгалтерию. При получении денежных средств и выплате депонированной заработной платы формируются следующие записи:

1. Дебет счета 50 «Касса»

     Кредит счета 51 «Расчетный счет»  - при получении наличных денежных  средств с расчетного счета  в банке для выдачи депонированной  заработной платы.

             2) Дебет субсчета 76/5 «Расчеты по  депонированным суммам»

    Кредит счета 50 «Касса» - при  выплате депонированной заработной  платы работнику.

     Не  востребованная в течение трех лет  депонированная заработная плата списывается  в состав внереализационных расходов организации:

     Дебет субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит  субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»

     Рассмотрим  на примере Общества с ограниченной ответственностью «Океан» отражение  в бухгалтерском учете соответствующих  операций:

     За  отчетный месяц начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 400 000 бел. руб. Из заработной платы удерживается подоходный налог в размере 30 000 бел. руб., отчисления в пенсионный фонд – 4 000 бел. руб. Выплачена заработная плата работникам   в размере 290 000 бел. руб. Не выплаченная заработная плата в течение трех дней составляет 76 000.

     Имеем следующие записи:

 

     Заработная  плата работнику может полностью  или частично заменяться натуральной  оплатой взамен денежной. Такая форма  допускается с согласия работника. Стоимость выдаваемой продукции (товаров) определяется по сдаточной цене или нанимателем самостоятельно или предусматривается коллективным договором. При этом для организации переданная в счет натуральной оплаты продукция (товары, работы, услуги) считается реализованной, что отражается следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - на стоимость продукции, выданной в  качестве натуроплаты.

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на стоимость прочих ценностей, выданных в качестве натуроплаты.

     При такой форме расчетов с работниками  для организации выдача натуральной  оплаты считается реализацией, т.е. начисляются и выплачиваются  в бюджет все налоги и сборы от выручки, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. [18, 432]

 

              3. Аналитический учет расчетов по оплате труда

 

     Заработная  плата работникам организаций в  соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплачивается два раза в месяц в сроки, установленные трудовым или коллективным договором.

     Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

     - путем составления расчетно-платежных ведомостей;

     - путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

     - путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

     Основанием  для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

     - табель учета использования рабочего времени;

     - накопительные карточки заработной платы;

     - расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

     - расчетные ведомости за прошлый месяц;

     - решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

     - платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

• расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

     Основным  регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость.

     На  основании табеля учета рабочего времени, тарифных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке работников и сдельных расценок производятся расчеты по оплате труда, которые отражаются в расчетных ведомостях. Для составления расчетных ведомостей необходимы также документы, подтверждающие временную нетрудоспособность работников, данные о количестве детей, а также другие сведения о работнике, необходимые для проведения расчетов. Составляя ежемесячно расчетные ведомости необходимо также иметь информацию об уходе работника в отпуск.

     Расчетная ведомость -  регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

     На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета  является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

     Расчетная ведомость составляется на всех работников организации. Ведомость делится  на две части.

     В левой части отражаются все виды начислений по оплате труда по каждому  работнику: заработная плата за фактически отработанное время, доплаты, премии, пособия по временно нетрудоспособности, отпускные, дивиденды и прочее. В этой части отражается также общая сумма начисленной заработной платы, итог по каждому работнику.

     В правой части отражаются все виды удержаний из заработной платы: подоходный налог, обязательные отчисления в пенсионный фонд, а также другие виды удержаний и вычетов, предусмотренные законом или письменной просьбой работника. Кроме того, отражается общая сумма удержаний из заработной платы, итог по каждому работнику. Расчетная ведомость содержит причитающуюся к выплате сумму по каждому работнику.