Учет оплаты труда

 

     Главная цель предприятия – получение максимально возможной прибыли, поэтому крайне важным, на наш взгляд является вопрос об отнесении тех или иных выплат работникам на себестоимость продукции, работ, услуг. Ведь таким образом мы либо увеличиваем налогооблагаемую прибыль, либо уменьшаем ее.

       Рассмотрим перечень выплат, подлежащих  включению в себестоимость продукции  (работ, услуг).

     На  себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:

1. Расходы на оплату труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда).

В соответствии с постановлением Совета Министров  Республики Беларусь № 1651 от 27.12.2004 г. [2] в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), учитываемых  при ценообразовании и налогообложении, включаются выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, исчисленным исходя из тарифной ставки I разряда, в пределах норматива с учетом отраслевого дифференцирующего коэффициента. В настоящее время предельная величина тарифной ставки I разряда установлена в размере 157 320 белорусских рублей. Поэтому, если организацией тарифная ставка I разряда установлена в размере 200 000 белорусских рублей, то в бухгалтерии это будет отражаться следующим образом:

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 157 320 (на сумму заработной платы исходя из установленной законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)

     Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 42 680 (на разницу установленной  организацией тарифной ставки и установленной  законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)

2. Премии.

Относятся на себестоимость размере не более 30% от оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в расчете на одного работника в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда);

При этом производятся следующие бухгалтерские  записи:

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии в пределах 30% от заработной платы;

     Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии свыше 30% от заработной платы;

3. Премии за экономию сырья, материалов, топливно – энергетических ресурсов.

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Надбавки, выплаченные специалистам, руководителям и служащим за высокие достижения в труде, выполнение особо важной срочной работы.

Согласно  постановлению Совета Министров  № 1972 от 24.11.1998 г. [3] при ценообразовании и налогообложении они учитываются в размере не более 20% должностных окладов данной категории. Размер надбавок, установленный рабочим неограничен. Расчет ведется в целом по организации и отражается следующей бухгалтерской проводкой:

       Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - премия в размере не более 20% должностных окладов данной категории;

     Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть премии в размере  более 20% должностных окладов данной категории

5. Надбавки за стаж работы.

При ценообразовании  и налогообложении они учитываются в пределах не более 20% тарифных ставок окладов. Расчет ведется по каждому работнику в отдельности и отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - надбавка в размере не более 20% тарифных ставок окладов;

     Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть надбавки в размере более 20% тарифных ставок окладов.

6. Доплаты за работу в ночное время.

Согласно  Постановлению Министерства Экономики, Министерства Труда, Министерства финансов № 105/77/54 от 24.05.2000 г. на себестоимость  относятся доплаты за работу в  ночное время в размерах не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и в размере не более 20% часовой тарифной ставки оклада работника за работу в ночное время при многосменном режиме работы. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - доплата в размере не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;

     Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму доплаты свыше 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;

7. Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные дни, совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и другие доплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, предусмотренные коллективным договором.
8. Выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штата, ликвидации организации.
9. Заработная плата, сохраняемая за время трудовых и учебных отпусков.

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни  отпуска в текущем месяце;

     Дебет субсчета 97 «Расходы будущих периодов»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни отпуска, приходящаяся на следующий месяц;

     В учетной политике организации может  быть предусмотрено создание резерва  на оплату отпусков:

     Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые  при ценообразовании и налогообложении»

     Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму ежемесячных отчислений в резервный фонд;

     Дебет субсчета 97 «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, сохраняемой за время отпуска;

10. Оплата простоев.
11. Заработная плата, сохраняемая за время выполнения государственных обязанностей и за время обучения с отрывом от производства при повышении квалификации.

     На  себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся:

1. Выплаты по социальной защите, предусмотренные коллективным договором, вознаграждения по итогам работы за год, оплата времени выполнения общественных обязанностей, единовременные выплаты уходящим на пенсию, осуществляемые из прибыли организации.

     Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет ФСЗН:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

     Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Заработная плата, начисленная за исправление брака:

     Дебет счета 28 «Брак в производстве»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

5. Заработная плата, начисленная за работы, связанные с освоением новых видов продукции (работ, услуг):

     Дебет счета 97 «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6. Заработная плата, начисленная за работы, связанные со списание объектов основных средств:

     Дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Учет  расчетов с рабочими и служащими  по другим операциям, не связанным с  оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете  73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности. 

 

2.2. Синтетический учет  выплат и удержаний из заработной платы

 

      Из  оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. [4, 255]

      К числу обязательных удержаний (дебет  счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68/1), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69/1).

      К удержаниям по инициативе организации  относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73/2); за форменную одежду (кредит субсчета 73/4).

      Удержанные  суммы в установленные сроки (как  правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69/1, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76/1, кредит счета 51).

      Рассмотрим  отражение в бухгалтерии удержаний  обязательных налогов и отчислений: