Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отражен приход товара	287100+23200 =        310300 руб.	41.04	60
2	НДС по товару на экспорт	57420+4640 = 62060 руб.	19	60

 

В тот же день по приказу-накладной  со склада ООО «ЖелДорЭкспедиция» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО «ЖелДорЭкспедиция» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отгружен товар на экспорт	287100+23200= 3      10300 руб.	90.041	41.04
2	Реализация  на экспорт	$ 12000 (по курсу 28,25 руб. -339000руб.)	76	90.041
3	Отражается  финансовый результат от сделки		90.041	91.1
4	Отражается  курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и  на дату отгрузки продукции покупателю	341400 – 39000= 2 40 руб.	76	91.1
5	Перечислена оплата с расчетного счета в банк продавца платежными поручениями 167 и 168.	344520+27840= 372360 руб.	60	51.01

 

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Рязанская таможня в рамках процедуры валютного контроля рассматривает следующие документы, представляемые ООО «ЖелДорЭкспедиция»:

- внешнеторговый контракт;

- оригинал грузовой таможенной  декларации;

- один экземпляр копии  грузовой таможенной декларации;

- копию паспорта сделки;

- иные документы, необходимые  для контроля.

Таможенные органы проверяют  законность самого внешнеторгового  контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным  требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех  листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах  одного наименования, то есть одной  классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

- первый - остается на  таможне в специальном архиве;

- второй - в отделе Рязанской таможенной статистики;

- третий - отдается декларанту (ООО «ЖелДорЭкспедиция»).

- четвертый - направляется  вместе с товаром, прикладывается  к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ООО «ЖелДорЭкспедиция» делает записи по начислению пошлин, налогов.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отражается сумма таможенного  сбора	0,1% от 339000 руб. = 339 руб.	44.001	76.001
2	Отражается  сумма таможенного сбора	0,05% от $12000 =$ 6	44.011	76.011
3	Перечисляется таможенный сбор	339 руб.	76.001	51
4	Перечисляется таможенный сбор	$ 6	76.011	52.2

 

 

На таможне кабельную  продукцию взвешивают, измеряют радиационный фон. Так как все показатели в  норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп  «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «ЖелДорЭкспедиция» предоставляет в ООО КБ «ФИА-Банк» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

- полное наименование  предприятия, его восьмизначный  код по ОКПО;

- номер транзитного валютного  счета ООО «ЖелДорЭкспедиция»;

- номер соответствующего  внешнеторгового контракта и  дата его подписания;

- номер ГТД;

- номер паспорта сделки;

- девятизначный код товара  в соответствии с ТН ВЭД;

- форма расчета и код  валюты;

- сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный  валютный счет экспортера по  произведенной отгрузке (указывается  ООО «ЖелДорЭкспедиция»).

- стоимость товара, заявленная  предприятием в ГТД (заполняется  таможней);

- если между двумя последними  пунктами есть расхождения, то  указывается сумма разницы и  суммы, на которые экспортером  были представлены письма ЦБ  РФ или МВЭС РФ в уполномоченный  банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

- особые отметки.

Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК  РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам  электронной связи информацию о  выпущенных товарах в Главный  научно-информационный цент (ГНИВЦ) для  создания единого банка данных.

С реестра ООО КБ «ФИА-Банк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «ЖелДорЭкспедиция», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока  возврата в ГНИВЦ ООО «ЖелДорЭкспедиция»  должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «ФИА-Банк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данном случае города Рязани), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ООО «ЖелДорЭкспедиция» ставит НДС по экспорту к возмещению из бюджета:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	НДС к возмещению из бюджета по экспорту	57420+4640= 62060 руб.	68.10	19

 

Эта сумма отражается в  Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию  МНС РФ по месту регистрации предприятия  не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую  ставку налога ООО «ЖелДорЭкспедиция» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Как уже отмечалось выше, в ООО «ЖелДорЭкспедиция» введен раздельный учет, продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, что является одним из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.

Импортные операции не являются приоритетными для «ЖелДорЭкспедиция», здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «ЖелДорЭкспедиция» фактически не существует.

В целом можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО «ЖелДорЭкспедиция», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Кроме того такая система полностью соответствует тем теоретическим выкладкам, которые мы делали в первой главе настоящей работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ООО «ЖелДорЭкспедиция»

 

По материалам ООО «ЖелДорЭкспедиция» можно сказать, что эта организация уже 6 лет ведет свою деятельность в области транспортной логистики и является оператором перевозки грузов, как на территории России, так и за рубежом. Финансово-экономическое положение организации является не вполне устойчивым. В 2009 году по сравнению с 2008 зафиксировано снижение прибыли. Однако, в целом организация является прибыльной и активно ищет пути выхода из финансово-экономического кризиса.

На примере данной организации  было рассмотрено документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспортно-импортных операций. ООО «ЖелДорЭкспедиция» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО «ЖелДорЭкспедиция» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортных операций в ООО «ЖелДорЭкспедиция», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам и организован в целом грамотно. Тем не менее, сделаем ряд рекомендаций по возможностям оптимизации этой системы.

Так как изучение экспортно-импортных  операций в ООО «ЖелДорЭкспедиция» проходило по четырем направлениям:

• методика бухгалтерского учета экспортно-импортных операций;
• порядок их документального оформления;
• особенности налогообложения;
• анализ хозяйственной деятельности,

то и рекомендации по совершенствованию  учета сделаны по четырем направлениям.

1. Изучив существующую  методологию бухгалтерского учета  экспортных операций, для его  совершенствования рекомендуется:

- в ООО «ЖелДорЭкспедиция» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями;

- также можно порекомендовать бухгалтерии ООО «ЖелДорЭкспедиция» отдельно отражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах;

- специфика внешнеэкономической  деятельности такова, что при  контактах с партнерами из  стран ближнего и дальнего  зарубежья возникает потребность  в командировках за границу.  Различий в организации учета  расчетов по таким командировкам  практически нет, тем не менее,  имеют место некоторые особенности  ведения учета. Одна из них  - необходимость учета расчетов  с подотчетными лицами не только  в рублях, но и в валюте. В  ООО «ЖелДорЭкспедиция» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник;