Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов [2; с. 120-121]:

а) контрактной стоимости  товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

• вариант 1 - непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.);
• вариант 2 - на счет 49 «Приобретение и реализация импортных товаров, работ, услуг». По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары импортные» (или счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы импортные», или в дебет других счетов, предназначенных для учета приобретаемых ценностей).

Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость [13; с. 94]. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который  вместе с товарораспорядительными  и товаро-отгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности  на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности  к импортеру) отражается в учете  по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет 41, субсчет 3 «Товары импортные» (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);

Кредит 60. субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

Если право собственности  на импортируемые товары переходит  к импортеру в тот момент, когда  они находятся в пути, в бухгалтерском  учете делается следующая запись:

Дебет 41.3 «Товары импортные в пути». Кредит 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Однако такой учет не отражает движения импортируемых товаров  от экспортера к импортеру.

В целях контроля за движением товара к субсчету 41.3 «Товары импортные» открываются следующие субсчета второго порядка:

- 4131 «Товары импортные в пути за границей»;

- 4132 «Товары импортные на складах за границей»;

- 4133 «Товары импортные в портах и на железнодорожных пограничных пунктах РФ»;

- 4134 «Товары импортные  в пути в РФ»;

- 4135 «Товары импортные по прямым поставкам»;

Тогда в бухгалтерском  учете поставку импортного товара можно  отразить следующим образом:

Дебет 4131 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура иностранного поставщика на сумму отгруженного товара).

Дебет 4132 Кредит 4131(помещение  импортируемого товара на склад за границей).

Дебет 4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или  на пограничный железнодорожный  пункт Российской Федерации).

Дебет 4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый товар из порта  или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром  во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции - на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями  курса Центрального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара - это расходы, связанные  с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные  расходы.

К ним относятся расходы  по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть  этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе  цены товара.

Накладные расходы по импорту  отражаются в учете на субсчетах счета 43 «Коммерческие расходы»: 43.6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 43.7 «Накладные расходы по импорту в рублях»;

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);

При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

Далее накладные расходы  должны быть учтены в составе стоимости  импортного товара путем отнесения  на счета по учету материальных ценностей:

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).

Следующий элемент фактической  стоимости импортных товаров - таможенные пошлины и сборы. При ввозе  на территорию Российской Федерации  товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения  определяются Таможенным тарифом РФ.

Сборы за таможенное оформление начисляются по ставке 0,15% от таможенной стоимости товара: 0,1% - в рублях, 0,05% - в валюте.

Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

На сумму начисленных  таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет «Расчеты с таможней».

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые  виды товаров подлежат обложению  акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой (17;86):

Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам».

Если в учетной политике предусмотрено использование счета 49 «Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг», то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

Для формирования полной стоимости  импортного товара следует сделать  следующие проводки:

Дебет 49 Кредит 413 «Товары  импортные в пути» (списывается контрактная стоимость импортного товара).

Дебет 49 Кредит 43.6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»

Дебет 49 Кредит 43.7 «Накладные расходы по импорту в рублях» (списываются накладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости товара).

Дебет 49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложению  акцизами).

Дебет 49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).

Списание можно осуществить через счет 43, субсчета «Накладные расходы по импорту в рублях» и «Накладные расходы по импорту в валюте» проводками:

Дебет 43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.

Дебет 41 (и другие счета  по учету материальных ценностей)

Кредит 49 - импортный товар  в сумме фактических затрат по его приобретению списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению налогом на добавленную  стоимость (НДС).

Согласно действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях [7; с. 456-458]:

а) по товарам, облагаемым пошлинами  и акцизами:

б) по товарам, подлежащим обложению  таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

в) по прочим товарам:

Отражается сумма НДС  по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19. субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 68.

Сумма НДС перечислена  в бюджет: Дебет 68 Кредит 51.Далее  порядок списания НДС в зачет  ничем не отличается от обычного порядка.

Таковы основные особенности  учета экспортно-импортных операций. Необходимо отметить, что под правильной организацией работы коммерческих структур, подразумевается и налаженная система по оценке эффективности внешнеторговых операций.

1.2 Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок учета экспортно-импортных операций.

Нормативно-правовое регулирование  внешнеэкономической деятельности (ВЭД) среди других направлений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций представлено большим числом законов и множеством подзаконных актов.

Нормативно-правовая база указанных в названии работы проблем нашла свое отражение в ряде законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В первую очередь это кодексы: Таможенный, Налоговый и Гражданский. Интерес также представляют ряд федеральных законов, наиболее значимый из которых ФЗ 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. Кроме того мы использовали «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г.

Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Федеральный закон № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года. Содержание данного закона определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также ответственность за соблюдение валютного законодательства.

Основным документом, регламентирующим правовую основу внешнеэкономических  отношений, определяющим механизм и  порядок таможенного контроля, является Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ № 5523-1 от 18.06.1993 г. (в редакции Федерального закона № 65-ФЗ от 06.06.2003 г.). В Таможенном кодексе РФ раскрываются основные сферы ВЭД, её участники и сопоставимый объём регулирования их правоотношений.

Ещё одним основополагающим законодательным актом, регулирующим ВЭД, является Закон РФ «Закон о таможенном тарифе» № 5003-1 от 21.05.1993 г (в редакции от 07.07.2003 г. № 124-ФЗ). Данный закон признаёт приоритет международного права над национальным в области внешней торговли; определяет состав таможенных платежей; методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения; тарифные льготы.

На базе вышеназванных  нормативных документов органами исполнительной власти различного уровня - от правительства  РФ до ГТК РФ, МФ РФ, Госналогслужбы РФ и других органов - формируются  подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Каждая из сторон, участвующая  во ВЭД, при перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу обязана выполнить  определённые процедуры, предполагающие декларирование и таможенное оформление. Таможенное оформление предусматривает  помещение таких товаров и  транспортных средств под определённый таможенный режим (совокупность соответствующих  правил, регулирующих процедуру перемещения  через таможенную границу РФ) и  выполнение необходимых действий в нём исходя из требований и положений Таможенного кодекса РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СИСТЕМЫ УЧЕТА И  АНАЛИЗА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЖелДорЭкспедиция»

 

2.1 Общая характеристика ООО «ЖелДорЭкспедиция»

ООО «ЖелДорЭкспедиция» основана в 1995 году для перевозки и доставки грузов. «ЖелДорЭкспедиция» успешно работает на рынке автомобильных и железнодорожных грузовых перевозок и в кратчайшие сроки осуществляет перевозку сборных грузов по России. Для удобства клиентов наши филиалы расположены в 102 городах России.

 Учредителями организации  являются три физических лица. Уставной капитал организации  определен в размере 10 000 рублей. Юридический адрес :  440015, г.Пенза, ул. Аустрина, 63.

Адрес филиала в г.Рязань: 390020, г. Рязань, Московское ш. 147.  ИНН 5835084514

ООО «ЖелДорЭкспедиция», - организация с вертикальной структурой управления. Во главе управления стоит генеральный директор, которому подчиняются все работники организации. Решения генерального директора в являются окончательными. Генеральный директор занимается обеспечением работоспособности предприятия как хозяйствующего субъекта, представляет организацию на ключевых переговорах с контрагентами, принимает свои и утверждает решения руководителей по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности.