Учет общехозяйственных расходов

     Общехозяйственные расходы списываются в зависимости  от способа формирования себестоимости.

• Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
• Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

     Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме  организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и др.

     На  дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на данном счете отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем  порядке:

• расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);
• общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизации, проведение испытаний и опытов и др.);
• обязательные сборы и отчисления;
• непроизводительные расходы.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов, а при использовании ЭВМ. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

     Ведомость открывается ежемесячно и имеет  шахматную форму графления. Значит и здесь присутствует момент контроля, анализа и более объективного управления и планирования указанных  затрат. В соответствующих графах ведомости указывают затраты  по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с  корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету (суммы, полученные от виновников простоя по внешним причинам, и  др.).

     Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

     Д 26 К 02 - начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

     Д 26 К 05 - начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

     Д 26 К 10 - израсходованы на общехозяйственные  цели материалы и МБП

     Д 26 К 23 - списаны услуги вспомогательных  производств

     Д 26 К 43 - использование готовой продукции  в общехозяйственных целях

     Д26К51 - израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

     Д 26 К 51 - оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке

     Д26К69 - начислены платежи с оплаты труда  по социальному страхованию и  обеспечению

     Д26К70 - начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме  учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к  основному производству);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся  к вспомогательным производствам);

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический  — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а  при сокращенной аналитический  и синтетический — в журнале-ордере 05.

     Записи  в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных  таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения  услуг вспомогательных производств  и непромышленных хозяйств, журнала  регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок  на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др. 

2. Бухгалтерский учет общехозяйственных  расходов

     Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся  к общехозяйственным расходам. В  состав общехозяйственных расходов включаются: 
– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды); 
– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения; 
– затраты на охрану; 
– расходы на подготовку кадров и подбор персонала; 
– представительские расходы; 
– расходы на оплату услуг связи; 
– коммунальные расходы; 
– канцелярские и почтово-телеграфные расходы; 
– расходы на охрану труда и т.д.

     В течение отчетного периода общехозяйственные  расходы отражаются по дебету одноименного счета 26: 
Дебет 26 Кредит 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды; 
Дебет 26 Кредит 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала; 
Дебет 26 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала; 
Дебет 26 Кредит 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги); 
Дебет 26 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

     Общехозяйственные расходы можно списывать одним  из нескольких способов: 
- на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); 
- на счет 90-2 «Себестоимость продаж»;

- на счет 97 «Расходы  будущих периодов».

     Выбранный способ списания общехозяйственных  расходов необходимо закрепить в  учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

     Подчеркнем, что в первом случае, общехозяйственные  расходы формируют «полную» себестоимость  готовой продукции и списываются  по окончании месяца. При этом списание общехозяйственных расходов (после  распределения) отражается проводкой: 
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

     Во  втором случае, формируется «сокращенная»  себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы  полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции  было реализовано в отчетном периоде.

     В третьем случае, расходы не будут  учитываться в себестоимости (формировать  убыток) до тех пор, пока организация  не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет перенести  на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой  они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость  организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие  расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного  приказом руководителя организации  или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретных порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей  бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

     На  практике может возникнуть вопрос, как в бухучете отражать общехозяйственные  расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает.

     Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого  персонала, расходы на аренду офиса  и другие расходы, связанные с  освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно  учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или  нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов  от своей деятельности, эти расходы  все равно должны быть полностью  отражены на счетах бухучета.

3. Распределение общехозяйственных расходов

     Для распределения общехозяйственных  расходов составляют специальные ведомости  распределения этих расходов. На предприятиях общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как  правило, пропорционально сумме  основной заработной платы производственных рабочих.

     В составе общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для  целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские  расходы, расходы на подготовку и  переподготовку кадров и др.).

     При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой  продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных  цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

     При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками  незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к  нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и  относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы  включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-формализованном  размере. В таком же размере они  включаются в стоимость забракованных  изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

     Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств  и хозяйств, производства товаров  народного потребления, относятся  только в той части, которая непосредственно  связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные  сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению  на эти работы (услуги).

     Алгоритм  распределения общехозяйственных  расходов следующий:

     а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

     б) в соответствии с указанной в  учетной политике базой распределения  общехозяйственных расходов (пропорционально  заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

     в) находят коэффициент распределения  путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

     г) рассчитывают сумму общехозяйственных  расходов, приходящихся на каждый элемент  базы, путем умножения каждого  элемента на коэффициент.

     В качестве базы распределения общехозяйственных  расходов могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

     • объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

     • состав и сумму общехозяйственных  расходов, подлежащих распределению;

     • выбрать базу распределения. 
 

 

3. Аудит  общехозяйственных  расходов. Замечания  и предложения  аудитора по результатам  аудиторской проверки