В зависимости от объема прав, передаваемых лицензиату, разработано несколько  разновидностей лицензионных договоров: обязательная лицензия, открытая лицензия, принудительная лицензия, исключительная и неисключительная лицензии, полная лицензия.

      Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и  коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В  п. 55 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов.

      Правовой  режим информации определяется Федеральным  законом от 20.02.1995 г. № 24-ФЗ “Об информации, информатизации и защите информации” (с изм. и доп. от 10.01.2003 г.). Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

      Под ноу-хау (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней неизвестно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах.

      Правовой  формой передачи ноу-хау является договор  о передаче ноу-хау. В отличие  от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного договора и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и порядок ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность).

      В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ к нематериальным активам относятся также права  пользования земельными участками  и природными ресурсами.

      Права пользования природными ресурсами  обладают определенной ценностью для  правообладателя и имеют определенную стоимость (затраты на получение  данного права), хотя не содержат вещественного  наполнителя. Следовательно, права  пользования природными ресурсами содержат все отличительные признаки понятия “нематериальные активы” и, следовательно, могут быть отнесены к ним.

Роль, задачи бухгалтерского учета и контроля нематериальных активов

 

 

      Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

      Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов.

      1. Отражение полной и достоверной  информации о нематериальных  объектах согласно нормативным  документам, регулирующим учет данных  объектов.

      2. Обеспечение контроля за их  наличием и сохранностью с  момента приобретения до момента  выбытия. Для более полного контроля должно быть организовано последовательное отражение в бухгалтерском учете всех данных: оформление договоров и других правовых документов на нематериальные активы; оценка стоимости, по которой нематериальные объекты будут приняты к учету;

      3. Правильное и своевременное исчисление  износа.

      4. Получение сведений для правильного  расчета налогов, перечисляемых  в бюджет.

      Контроль  состояния и движения объектов нематериальных активов, хозяйственными операциями, связанными с ними, осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов.

      Внутренний  контроль может быть предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления  операций); заключительным (после завершения операции). Повышению эффективности существующей на предприятии системы учета и контроля нематериальных активов способствуют периодические выборочные контрольные проверки и инвентаризации.

      Внешний финансовый контроль осуществляют аудиторы, инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, налоговая инспекция и налоговая полиция. Контроль использования нематериальных активов предполагает проведение аудиторских проверок. При их проведении в первую очередь устанавливается факт соблюдения учетной политики, принятой на предприятии, тождество данных аналитического и синтетического учета нематериальных активов.

      За  последнее время сильно возросла роль бухгалтерского учета нематериальных активов за счет выделения их в  качестве отдельного объекта учета. Это подтверждают не только отечественные стандарты бухгалтерского учета, но и зарубежные.

Учет  и контроль как  функции управления нематериальными  активами

Оценка  нематериальных активов

      Проблема  коммерческого использования результатов  деятельности объектов нематериальных активов в современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит, должны иметь стоимостную оценку.

      Принципы  оценки нематериальных активов.

      Существуют  следующие принципы оценки нематериальных активов:

      1) оценка должна быть целевой, то есть соответствовать поставленным целям;

      2) оцененная рыночная стоимость  нематериальных активов справедлива на момент оценки, так как конъюнктура рынка весьма изменчива;

      3) базовыми критериями при оценке нематериальных активов являются жизненный цикл, затраты, обязательные платежи, цены и объемы продаж товара или услуги, денежные или финансовые потоки;

      4) рыночная стоимость нематериальных активов должна рассчитываться как часть будущей массы чистой прибыли, полученной от продажи товаров и услуг;

      Особое  внимание следует обратить на способ оценки поступающих безвозмездно на баланс нематериальных активов.

      Методы  оценки нематериальных активов. Проблема оценки стоимости объектов нематериальных активов в России стала актуальной с начала 1991 г., когда интеллектуальная собственность была определена как новый вид собственности. Учитывая высокий образовательный уровень российских граждан, мощный научно-технический потенциал, можно предположить, что актуальность этого вида собственности в ближайшее время будет расти. Кроме того, учитывая тенденции мировой экономики, где хорошие идеи ценятся “на вес золота”, можно сказать, что этот вид собственности по своей значимости будет расти неопределенно долго. Поэтому выбор методологии оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности, как в сфере инноваций, так и в сфере учета нематериальных активов стоит на первом месте.

      В России же применяются следующие  методы оценки нематериальных активов  и интеллектуальной собственности:

      Доходный  подход. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

      Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов.

      Будущие доходы включают:

      1) периодический денежный поток  доходов от эксплуатации нематериальных  активов на протяжении срока  владения — это чистый доход  инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы;

      2) денежные поступления от продажи  нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

      Метод прямой капитализации достаточно прост, и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным, к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа.

      1. Расчет ежегодного чистого дохода.

      2. Выбор коэффициента капитализации.  Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода.

      3. Расчет текущей стоимости нематериальных  активов.

      Рыночный (сравнительный) подход. Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.

      Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход например:

      1) для исчисления налога на имущество;

      2) для целей страхования отдельных  составляющих имущества;

      3) при судебном разделе имущества  между собственниками;

      4) при распродаже имущества на  открытых торгах.

      Главный признак затратного подхода —  это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы, расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

        Стоимость деловой репутации  предприятия определяется методом  избыточной рентабельности, который  можно рассматривать как частный  случай метода капитализации. Расчеты выполняют в нижеприведенной последовательности.

      1. Анализируют данные о результатах  деятельности предприятий отрасли,  к которой относится данное  предприятие, и вычисляют среднее  по отрасли значение показателя  рентабельности собственного капитала (отношение чистой прибыли к собственному капиталу предприятия деленное на количество предприятий в отрасли).

      2. Определяют чистую прибыль предприятия  при среднеотраслевом уровне  рентабельности, для чего среднеотраслевой  показатель рентабельности умножают на собственные средства предприятия.

      3. Определяют избыточную прибыль;  при этом из фактической чистой  прибыли вычитается чистая прибыль  при среднеотраслевой рентабельности.   
 

Учет  поступления и  создания нематериальных активов 

      Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки (на исследуемом предприятии формы № ОС-1) по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

      Стоимость нематериальных активов, приобретенных  организацией, отражается на счете 08 “Вложения  во внеоборотные активы” субсчете 08-5 “Приобретение нематериальных активов” согласно оплаченным или принятых к  оплате счетов или счет-фактур продавцов. При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются фактически произведенные при этом затраты.