Ликвидационная  стоимость нематериального актива с определенным сроком службы считается  равной нулю, если:

- нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

- не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

- ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;

- нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная  стоимость не равна нулю, если компания ожидает выбытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

Всегда  трудно установить экономический срок службы нематериального актива.

Срок  полезной службы — это:

- период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;

-  количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.

Поэтому должны быть учтены следующие факторы при определении срока службы нематериального актива:

- цель использования нематериального актива, т.е. предполагаемое использование актива компанией, а также способность менеджеров эффективно управлять этим активом;

- типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

- юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы (период контроля над активом, дата окончания срока действия);

- условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;

- уровень затрат на обслуживание для поддержания актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

- износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы (техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание);

- ожидаемые действия конкурентов и других компаний, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;

- стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива

- нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

Компания  должна оценить срок полезного использования нематериального актива и определить, является ли он ограниченным или неограниченным. Если срок ограничен, то компания должна определить его продолжительность или количество продукция, которую с помощью актива можно произвести. Компания может признать срок использования актива неограниченным, если проанализировав все имеющиеся факторы, компания пришла к выводу что не существует никаких временных ограничений по получению денежных средств от использования актива.

Нематериальные  активы с ограниченным (определенным) сроком полезной службы.

             По таким нематериальным активам компания:

- амортизирует их на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;

- оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения;

- раскрывает причины опровержения допущения и фактор, который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива.

Амортизируемая  стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока. Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен (готов) для использования, т.е. когда Местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации компании. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи и дату прекращения его признания.

            Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающего остатка и метод единиц продукции (производственный). Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления будущих экономических выгод от актива. Если график потребления компанией экономических выгод от актива не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления (прямолинейный метод). Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Если  нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования больше не используется, однако на актив полностью не начислена амортизация и он не классифицирован как удерживаемый для продажи (или включен в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемый для продажи), то начисление амортизации на него не прекращается.

Амортизируемая  стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы определяется после  вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, то амортизационные отчисления по данному активу равны нулю, если только его ликвидационная стоимость в последующем не становится меньше его балансовой стоимости. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке, Амортизационные отчисления обычно признаются как расход, кроме случаев, когда они должны быть включены в балансовую стоимость другого актива.

           Метод прямолинейного списания стоимости предполагает, что функциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Стоимость нематериального актива списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.

           Метод уменьшающегося остатка, исходит из того что полезность, нематериального актива в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием актива в конце срока полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости нематериального актива на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

            Метод начисления износа по выработке продукции, основывается на предположении, что функциональная полезность нематериального актива зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием актива. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости нематериального актива прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции. При выборе этого метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования нематериального актива, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата. 
 
 

2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ  ТОО «КРЕНДЕЛЬ»

2.1 Краткая характеристика  предприятия и расчет ТЭП

 

Товарищество  с ограниченной ответственностью ТОО «Крендель»  зарегистрировано Управлением юстиции  Павлодарской области и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства  Республики  Казахстан и своего Устава.

Вид собственности  – частная. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с даты его регистрации. ТОО имеет печать со своим наименованием на казахском и русском языках, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках.

Один  из секретов успеха ТОО "Крендель" является качество и профессиональный творческий подход к работе.

Предприятие занимается производством кондитерских изделий, обслуживанием торговли, услугами общественного питания.

Большой акцент в производстве направлен  на приготовление изысканных тортов, с применением высоких современных технологий, которые позволяют улучшить вкусовые качества и оформление декора.

Постоянно повышается профессиональный уровень, с участием на конкурсах и выездам  за рубеж на семинары, где приобретаются знания по новейшим технологиям производства.

Предприятие изучает маркетинг рынка и  постоянно расширяет свои возможности  в увеличении ассортимента продукции. В павлодарском «Кренделе» работают «золотые» кулинары

Товарищество обладает на праве собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, в том числе иностранных, круглую печать со своим наименованием, штамп, товарный знак, фирменные бланки. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении А, отчет о прибылях и убытках в Приложении Б.

Организационная структура ТОО «Крендель» представлена в Приложении В.

Бухгалтерский учет в ТОО «Крендель» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III;

- Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года N 542 «Об утверждении Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности»;

- Учетной политикой ТОО «Крендель»;

- Рабочим планом счетов ТОО «Крендель», разработанным на основе Типового плана счетов;

- нормативными правовыми актами по организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Товарищество   самостоятельно   планирует   свою   деятельность   и   направления развития, а также свой режим работы.

Имущество Товарищества образуется за счет:

- объединения вкладов учредителей;

- продукции, произведенной Товариществом  в результате хозяйственной деятельности;

- полученных доходов от деятельности  Товарищества;

- иного имущества и средств,  приобретенных по другим основаниям, допускаемых законодательством  Республики Казахстан.

            Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.