Учет нематериальных активов

             Понятие «интеллектуальная собственность» охватывает: авторские права, права относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

Авторские права - это права на издание,  исполнение, показ произведений науки, литературы, искусства, т.е. результат творческой деятельности людей в этих областях. 

1.2 Признание и первоначальная оценка нематериальных активов.

Одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. В соответствии с МСФО, (НСФО№2)различают следующие виды оценки нематериальных активов:

1) Первоначальная стоимость - представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальная  стоимость нематериального актива включает:

• покупную цену;
• импортные пошлины;
• невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
• оплату профессиональных и юридических услуг;
• затраты, в том числе заработная плата и вознаграждение сотрудников, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению, включая тестирование.
• вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

2) Балансовая стоимость - сумма, по которой нематериальный актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

3) Ликвидационная стоимость - это расчетная сумма, которую компания смогла бы в настоящее время получить при выбытии нематериального актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы объект был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования.

Ликвидационная  стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда:

• имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы;
• существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.

4) Стоимость реализации - это сумма, на которую можно обменять нематериальный актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;

5) Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость нематериального актива на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии;

6) Амортизируемая стоимость - это себестоимость нематериального актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

После первоначального признания согласно (п. 319 НСФО № 2) и (МСФО №38) требует учитывать нематериальные активы с применением одной из двух моделей оценки активов:

• по первоначальной стоимости
• по модели учета по переоцененной стоимости.

В первой модели, за основу принята оценка по первоначальной стоимости — нематериальные активы после признания в качестве активов отражаются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы).

Возмещаемая сумма - это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего  использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая  модель, (модель учета по переоцененной стоимости) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости: нематериальные активы после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости нематериального актива на отчетную дату.

Если  для учета нематериальных активов  выбрана модель учета по переоцененной  стоимости, то компания осуществляет учет и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО №38 «Нематериальные активы» (п. 321 НСФО № 2).

Модель  учета по переоцененной стоимости не допускает:

- переоценку  нематериальных активов, которые  ранее не учитывались в качестве  активов;

- первоначальное  признание нематериальных активов  в оценке, отличающейся от их себестоимости.

Эта модель учета применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Но если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива в силу того, что актив не отвечает критериям признания до момента прохождения определенной части производственного процесса, модель учета по переоцененной стоимости может применяться ко всему этому активу.

Справедливая  стоимость нематериального актива может быть оценена надежно только в том случае, если она определяется со ссылкой на активный рынок для этого вида нематериальных активов. На каждую дату балансовая стоимость нематериального актива не должна существенно отличаться от справедливой стоимости на отчетную дату. Таким образом, для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных активов, независимость и информированность сторон. Эта оценка связана с затратами по оплате услуг экспертов-оценщиков.

От изменений  в справедливой стоимости нематериальных активов зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий нематериальных активов может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки.

Бухгалтеру  компании необходимо знать, что если производится переоценка отдельного нематериального актива, то переоценке подлежит весь класс переоцениваемых нематериальных активов (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которому относится данный актив. Переоценка класса производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако класс активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются. Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить классы нематериальных активов.

Если  нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки или:

1) переоценивается  пропорционально, с изменением  валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;

2) списывается  путем уменьшения валовой балансовой  стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Увеличение  балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как «Резерв на переоценку». Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного нематериального актива.

Для признания  нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает:

1.определению  нематериального актива;

2. критериям  признания.

Компания  должна признавать нематериальный актив, только если:

- его можно сдать в аренду, продать, обменять;

- если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Компания  должна оценивать вероятность поступления  будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Нематериальные  активы, приобретаемые отдельно или  в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.

Справедливая  стоимость нематериального актива, приобретаемого при объединении  компаний, обычно может быть достаточно достоверно оценена, чтобы быть признанной отдельно от гудвилла.

Нематериальный  актив первоначально оценивается по фактической стоимости приобретения. 

1.3 Учет поступлениия, созданиия и выбытия нематериальных активов.

Приобретение  нематериальных активов.

Нематериальные  активы могут поступать в компанию в следствие:

• покупки;
• получения при объединении бизнеса;
• через государственные субсидии;
• в результате безвозмездной передачи;
• путем обмена активами;
• проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Приобретение  нематериальных активов за плату

Компании, регулярно участвующие в приобретении и продаже уникальных объектов нематериальных активов, обычно используют альтернативные методы оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они оценивают справедливую стоимость на основе дисконтированной выручки, доли рынка, операционной прибыли и.т.д

           Приобретение нематериальных активов в результате обменных операций.

Нематериальные  активы, приобретенные в обмен  или частично в обмен на другой актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной  на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальный  актив может быть приобретен в  обмен на нематериальный актив, имеющий  аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива. Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

           Приобретение в результате объединения компаний.